Основы бухгалтерского учета в страховом деле

В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

  • • наименование документа;
  • • дата составления документа;
  • • наименование экономического субъекта, составившего документ;
  • • содержание факта хозяйственной жизни;
  • • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • • наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
  • • подписи перечисленных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичными страховыми документами являются договоры (полисы) страхования; документы, подтверждающие получение страховой премии (взносов); акты о страховых случаях; документы, подтверждающие страховую выплату, и др.

В соответствии со ст. 28 Закона о страховании страховщики обязаны вести бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность, а также иную отчетность в порядке надзора. В отчетности в порядке надзора раскрывается следующая информация:

  • • нормативное соотношение собственных средств (капитала) страховщика и принятых обязательств;
  • • состав и величина сформированных страховых резервов и результаты их изменений;
  • • состав и структура активов, в которые размещены собственные средства (капитал) страховщика;
  • • состав и структура активов, в которые размещены средства страховых резервов страховщика;
  • • операции по перестрахованию с указанием сведений о перестрахователях и перестраховщиках;
  • • структура финансового результата деятельности страховщика по отдельным видам страхования;
  • • состав акционеров (участников) и их доли в уставном капитале страховщика;
  • • иная информация, установленная нормативными правовыми актами органа страхового надзора.

Требования к бухгалтерскому учету операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и взаимному страхованию, включая особенности применения плана счетов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными и (или) отраслевыми стандартами, утвержденными в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете.

Головная страховая организация страховой группы обязана представлять в орган страхового надзора отчетность в порядке надзора на консолидированной основе по формам, в порядке и в сроки, которые установлены органом страхового надзора.

Условия и форматы представления отчетности страховщиков и страховых брокеров в виде электронных документов, контрольные соотношения ее показателей устанавливаются и доводятся до сведения страховщиков и страховых брокеров органом страхового надзора не позднее последнего дня соответствующего отчетного периода путем размещения указанной информации на официальном сайте надзора в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Орган страхового надзора размещает на своем официальном сайте сводную информацию о деятельности субъектов страхового дела, а также информацию, содержащуюся в отчетности субъектов страхового дела.

Учет операций по страхованию по страхованию жизни и учет операций по страхованию иному, чем страхование жизни, ведутся раздельно.

До 2017 г. страховщики составляли бухгалтерскую (финансовую) отчетность для надзора в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета. С 2017 г. финансовая отчетность страховщиков составляется по международным стандартам.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards, IFRS) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Международные стандарты финансовой отчетности, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель МСФО состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди основных принципов МСФО: принцип начисления {accrual basis), принцип непрерывности деятельности {going concern), осторожности {prudence), уместности {relevance) и ряд других1.

В связи с отменой действия приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с 2017 г. действует новый план счетов[1] [2].

Общие положения бухгалтерского учета страховщиков установлены отраслевым стандартом бухгалтерского учета. Однако этот стандарт не применяется к операциям, связанным с формированием уставного капитала и инвестированием, а также к операциям по нестраховым обязательствам.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков начиная с 2016 г. установлены Положением Банка России от 28 декабря 2015 г. № 526-П «О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности страховыми организациями и обществами взаимного страхования в Центральный банк Российской Федерации». К ним относятся:

  • 1. Годовая отчетность по формам Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД):
  • 1.1. 0420125 «Бухгалтерский баланс страховой организации».
  • 1.2. 0420126 «Отчет о финансовых результатах страховой организации».
  • 1.3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:
    • • 0420127 «Отчет об изменениях собственного капитала страховой организации»;
    • • 0420128 «Отчет о потоках денежных средств страховой организации».

Бухгалтерская отчетность страховщика, кроме страховых медицинских организаций по отчетности за ОМС, должна содержать примечания, среди которых отметим основные:

  • • примечание 1 «Основная деятельность страховщика»;
  • • 2 «Экономическая среда, в которой страховщик осуществляет свою деятельность»;
  • • 3 «Основы составления отчетности»;
  • • 4 «Принципы учетной политики, важные бухгалтерские оценки и профессиональные суждения в применении учетной политики»;
  • • 5 «Денежные средства и их эквиваленты»;
  • • 6 «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах»;
  • • 7 «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка»;
  • • 8 «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи»;
  • • 9 «Финансовые активы, удерживаемые до погашения»;
  • • 10 «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования»;
  • • 12 «Займы, прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность»;
  • • 39 «Страховые премии по операциям страхования, сострахования, перестрахования жизни — нетто-перестрахование»;
  • • 40 «Выплаты но страхованию, сострахованию, перестрахованию жизни — нетто-перестрахование»;
  • • 41 «Изменение резервов и обязательств по операциям страхования, сострахования, перестрахования жизни — нетто-перестрахование»;
  • • 44 «Страховые премии по операциям страхования, сострахования, перестрахования иного, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование»;
  • • 45 «Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, — нетто-перестрахование»;
  • • 62 «Управление рисками» и др.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность страховых организаций включает квартальные отчеты: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменении собственного капитала, отчет о движении денежных средств.

Отчетность страховых медицинских организаций по ОМС и обществ взаимного страхования отличается от отчетности страховых организаций некоторыми формами и примечаниями.

Новые формы, сроки и порядок составления отчетности страховщиков в порядке надзора, установленные Положением Банка России «О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности страховыми организациями и обществами взаимного страхования в Центральный банк Российской Федерации», включают:

  • 1) отчет о филиалах и представительствах (форма 0420151, ежеквартально);
  • 2) отчет об акционерах (участниках) и иных аффилированных лицах (форма 0420152, годовая). Включает разделы «Состав акционеров (участников)» с разделением на физических и юридических лиц, выделением резидентов, в том числе являющихся дочерними организациями по отношению к иностранным инвесторам, и «Аффилированные лица», а также справку об уставном капитале. В этом отчете понятия «резидент» и «нерезидент» применяются в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации (аффилированноелицо — физическое или юридическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в нашем случае — на страховую организацию).
  • 3) сведения об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (форма 0420153, ежегодно);
  • 4) отчет о составе и структуре активов (форма 0420154, ежемесячно), включает сведения о страховых резервах и собственных средствах, а также об активах, в которые вложены резервы и собственные средства, с учетом структурных соотношени й;
  • 5) отчет о страховых резервах (форма 0420155, ежеквартально), включает разделы по страхованию жизни и иным видам;
  • 6) отчет о платежеспособности (форма 0420156, ежеквартально);
  • 7) отчет об операциях перестрахования (форма 0420157, ежеквартально), включает разделы по операциям перестрахования по страхованию жизни; но операциям перестрахования по страхованию иному, чем страхование жизни; операции перестрахования в разрезе перестраховщиков; операции перестрахования в разрезе перестрахователей;
  • 8) отчет о структуре финансового результата по видам страхования (форма 0420158, ежеквартально), включает разделы: результат от операций по страхованию жизни; результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (раздельно по страхованию, сострахованию и по перестрахованию, и суммарно);
  • 9) сведения о сделках страховщика (форма 0420159, ежеквартальная), которые должны содержать сведения о крупных сделках страховщика;
  • 10) сведения о привлеченных средствах (форма 0420160, ежеквартально), которые должны содержать сведения о привлеченных страховщиком средствах в форме займов, кредитов, субординированных займов, а также в результате выпуска векселей и облигаций;
  • 11) отчет о выданных поручительствах, гарантиях и других обязательствах (форма 0420161, ежеквартально), в котором раскрывается информация о выданных страховщиком обязательствах;
  • 12) сведения о деятельности страховщика (форма 0420162, ежеквартально), включая сведения для Федеральной службы по финансовому мониторингу.

Страховщики также в соответствии с указанием Банка России от 9 июля 2015 г. № 3719-У «Об отчетности некредитных финансовых организаций об операциях с денежными средствами» обязаны ежемесячно представлять в Банк России информацию о видах и суммах операций с денежными средствами (код формы по ОКУД 0420001).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. Данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика подлежит обязательному опубликованию не позднее 1 июля года, следующего за отчетным годом.

Следует заметить, что формы и требования к финансовой отчетности страховщиков в последние годы часто меняются, что затрудняет работу бухгалтерии.

  • [1] МСФО на практике :электронный журнал. URL: http://msfo-practice.ru/promo.aspx?tab=buy trial/.
  • [2] См.: Информация Банка России «Разъяснения по вопросам, связанным с применениемПоложения Банка России от 2 сентября 2015 г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерскогоучета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения».
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >