Стандарты бухгалтерского учета в страховом деле

Для перехода на МСФО Банк России к началу 2016 г. разработал и утвердил более 20 новых стандартов учета. Важнейшими из них являются:

  • 1. Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации (Положение Банка России от 4 сентября 2015 г. №491-11).
  • 2. Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования» (Положение Банка России от 28 декабря 2015 г. № 526-П).
  • 3. План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядок его применения (Положение Банка России от 2 сентября 2015 г. №486-П).
  • 4. Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями» (Положение Банка России от 28 декабря 2015 г. № 523-П).
  • 5. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н).
  • 6. Международный стандарт аудита 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 207н).
  • 7. Международный стандарт аудита 230 «Аудиторская документация» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 9 ноября 2016 г. № 207н).

В соответствии с Отраслевым стандартом бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования страховщик при первоначальном признании должен классифицировать договоры, заключаемые по страховой деятельности, в одну из категорий в зависимости от наличия или отсутствия значительного страхового риска — на договоры страхования и нестраховые договоры (в том числе инвестиционные, сервисные); наличия или отсутствия негарантированной возможности получения дополнительных выгод (НВПДВ) — на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ.

При классификации договоров на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ страховщик должен:

  • 1) определить критерий значимости дополнительных выгод по отношению к общим выгодам по договору и установить его в учетной политике. Если страховщик по результатам проведенного анализа пришел к выводу, что дополнительные выгоды не представляют собой значительную часть общих выгод по договору, то такой договор классифицируется в качестве договора, не содержащего НВПДВ;
  • 2) выделить группы договоров, содержащие условия, при которых страховщик устанавливает дополнительные выгоды, подлежащие распределению держателям страхового полиса, по собственному усмотрению страховщика, а именно договоры с НВПДВ. Договоры, условиями которых предусмотрен размер дополнительных выгод, классифицируются как договоры, не содержащие НВПДВ;
  • 3) определить условия и сроки распределения дополнительных выгод.

Договоры, заключаемые по страховой деятельности, классифицируются

в одну из следующих категорий: договоры страхования без НВПДВ; договоры страхования с НВПДВ (только договоры страхования жизни); инвестиционные договоры с НВПДВ (только договоры страхования жизни); инвестиционные договоры без НВПДВ (только договоры страхования жизни); прочие договоры (сервисные договоры).

В соответствии с Отраслевым стандартом бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования страховщик проводит классификацию договоров страхования на краткосрочные и долгосрочные. Учетной политикой страховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров к краткосрочным или долгосрочным. Такими критериями могут являться не только сроки (период) страхования, но и условия договоров. Например, критерием отнесения договора к краткосрочному может быть возможность в одностороннем порядке расторгнуть договор по письменному уведомлению либо зафиксированная в договоре возможность изменить ставки страховой премии.

Договоры, заключаемые страховщиками, не содержащие значительного страхового риска, а также не создающие финансовых активов или финансовых обязательств, по которым услуги оказываются в объеме, сопоставимом с размером взноса по договору, признаются в качестве сервисных договоров.

Неопределенность события является критерием классификации договоров для целей бухгалтерского учета. Одно или более из приведенных ниже условий должно являться неопределенным на дату начала действия договора страхования (перестрахования):

  • • произойдет ли страховой случай;
  • • когда он произойдет или какую сумму страховщику придется выплатить, если он произойдет.

Неопределенность страхового случая, предусмотренного договором, создает страховой риск. Страховщику следует учесть, что риск досрочного расторжения договора не является страховым риском, поскольку, несмотря на возможные неблагоприятные последствия для страховщика, его расторжение не обусловлено неопределенным событием в будущем, которое будет иметь неблагоприятные последствия для страхователя. Риск увеличения административных расходов страховщика, связанных с обслуживанием договора, а не со страховым случаем, не является страховым риском, поскольку увеличение расходов не имеет неблагоприятных последствий для держателя страхового полиса.

Договор является страховым для целей бухгалтерского учета, когда он передает значительный страховой риск.

Страховой риск значителен, если в результате страхового случая или наступления иного события, предусмотренного договором, страховщику придется выплатить значительные дополнительные вознаграждения. При оценке страховщиком, является ли дополнительное вознаграждение значительным, страховщик определяет, является ли дополнительное вознаграждение значительным для страхователя.

Страховщик должен разработать и отразить в учетной политике критерии значительности страхового риска, на основании которых будет производиться дальнейшая классификация договоров. При оценке значительности суммы выплат в расчет не должны приниматься следующие обстоятельства: возвраты страховой премии при расторжении оцениваемого договора; доля перестраховщиков в выплатах; неполученные доходы, которые страховщик получил бы, если бы страховой случай не произошел (упущенная выгода), возникающие при прекращении договора в связи со страховым случаем.

Если значительное дополнительное вознаграждение подлежит выплате при наступлении оговоренного события, то страховой риск будет значительным, даже если наступление данного события в высшей степени маловероятно или если ожидаемая (взвешенная на основе вероятности) приведенная стоимость будущих дополнительных вознаграждений является незначительной по сравнению с ожидаемой приведенной стоимостью всех оставшихся денежных потоков по договору.

Примерами договоров, содержащих значительный страховой риск, являются:

  • а) договоры страхования на случай кражи или причинения ущерба имуществу;
  • б) страхования ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности;
  • в) страхования жизни, предусматривающие выплату страхового возмещения, превышающего сумм}' накопленных страховых взносов при наступлении смерти застрахованного лица;
  • г) страхования жизни, предусматривающие пожизненный аннуитет или пенсии, выплата которых повлечет дополнительные убытки для страховщика в случае долголетия застрахованного лица;
  • д) предусматривающие страхование от наступления нетрудоспособности.

Некоторые страховые и инвестиционные договоры могут содержать НВПДВ и элемент гарантированных выплат. Примером гарантированных выплат является выплата страховой суммы по договору страхования, страховые тарифы но которому рассчитаны с учетом минимальной гарантированной доходности по договору (в том числе гарантии возвратности средств).

Примером договоров, содержащих НВПДВ, являются договоры, предусматривающие участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Для целей бухгалтерского учета страховщик обязан оценивать значительность страхового риска по договорам на индивидуальной основе, отдельно по каждому договору. При этом если однородная группа договоров состоит из договоров, по которым передается страховой риск, то не требуется, чтобы страховщик анализировал отдельно каждый договор из этой группы для того, чтобы выявить те из них, которые передают незначительный страховой риск. Признаками однородности групп договоров являются одинаковый набор застрахованных рисков по договору страхования и одинаковые условия оплаты страховой премии. Страховщик устанавливает в учетной политике порядок классификации в однородные группы договоров для целей анализа наличия страхового риска.

Договоры могут иметь как страховую, так и депозитную составляющую. Если договор страхования разделяется на депозитную и страховую составляющие, то значительность передаваемого страхового риска оценивается отдельно только по страховой составляющей.

Для целей бухгалтерского учета договоры, не содержащие значительного страхового риска, но содержащие финансовый риск, признаются инвестиционными договорами.

Договоры классифицируются как страховые в случае, если по договору, помимо страхового риска, страховщик подвергается финансовому риску, но страховой риск значителен. Например, многие договоры страхования жизни гарантируют минимальную доходность страхователям, создавая финансовый риск, а также содержат обязательство произвести выплаты в случае смерти застрахованного лица, которые могут значительно превышать общую сумму взносов держателя страхового полиса, создавая страховой риск в виде риска наступления смерти.

Договоры, но которым выплата при наступлении страхового случая зависит от ценового индекса, являются договорами страхования при условии, что величина выплаты, зависящая от страхового случая, может быть значительной. Например, договор, по условиям которого пожизненная пенсия зависит от прожиточного минимума, является страховым договором, так как выплата зависит от события (смерть застрахованного лица), момент возникновения которого не определен.

Договор также классифицируется как страховой, если по условиям договора одновременно выполняются следующие условия:

  • 1) существует прямая связь доходности по договору с ценой на определенные активы, в которые инвестируется страховая премия по договору;
  • 2) существует значительный риск снижения первоначальной стоимости активов, в которые инвестируется поступившая страховая премия по договору;
  • 3) существуют гарантии со стороны страховщика на случай смерти застрахованного лица (например, гарантия возвратности уплаченной страховой премии).

В этом случае встроенные гарантии могут передавать значительный страховой риск от страхователя к страховщику.

По некоторым договорам требуется выплата возмещения, если происходит оговоренное событие, возникновение которого было неопределенным, но не требуется в качестве непременного условия выплаты, чтобы имело место неблагоприятное влияние на держателя страхового полиса. Такой договор не является договором страхования, если даже держатель страхового полиса использует данный договор для уменьшения подверженности риску, лежащему в его основе. Примером такого договора является договор хеджирования.

Договор классифицируется как страховой с момента определения условий, по которым страховщик будет выплачивать аннуитет, поскольку эти условия несут значительный страховой риск, связанный с долголетием застрахованного лица. В случае наличия у страховщика подобных договоров страховщик должен классифицировать такие договоры в зависимости от жизненного цикла (периода времени, за который выполняется совокупность процессов от даты заключения договора до даты прекращения его действия) договора и определить дату перехода от финансового риска к страховому риску.

Договор, классифицированный при первоначальном признании в категорию договоров страхования или договоров страхования с НВПДВ, не может быть переклассифицирован в категорию инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ после первоначального признания до даты, когда все права и обязательства не будут исполнены или не истекут.

По ряду договоров значительный страховой риск передается не на дату первоначального признания договора, а позднее. Поэтому некоторые инвестиционные договоры после первоначального признания могут быть переклассифицированы из категории инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию договоров страхования или договоров страхования с НВПДВ. При страховании жизни на этапе накопления договор может не содержать в себе страхового риска, поэтому при первоначальном признании классифицируется как инвестиционный. Это происходит, если на этапе накопления при наступлении страхового случая (смерти застрахованного лица) наследуемая сумма представляет собой возврат уплаченной ранее страховой премии с учетом НВПДВ. Если по условиям договора наследуемая сумма увеличивается на минимальную гарантированную доходность, то на дату заключения договора необходимо оценить, насколько значима эта дополнительная выгода.

В случае если договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров в категорию договоров страхования, страховщик уменьшает по такому договору активы и обязательства но договорам, классифицированным как инвестиционные договоры, в полной сумме на дату изменения классификации и признает активы и обязательства по договорам, классифицированным как договоры страхования, в той же сумме.

Страховщик прекращает признание договоров при условии, что они погашены, то есть предусмотренные договором обязательства исполнены, аннулированы или срок их действия истек.

Для целей бухгалтерского учета страховщик оценивает страховые резервы по договорам страхования в следующем порядке.

По договорам страхования жизни оценка страховых резервов проводится либо в соответствии с нормативными актами, устанавливающими правила формирования страховых резервов (далее — регуляторные требования), либо в соответствии с принципами наилучшей оценки, описанными в Отраслевом стандарте бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования. В случае если оценка страховых резервов проводится в соответствии с регуляторными требованиями, то страховщику необходимо провести проверку адекватности обязательств в соответствии с требованиями стандарта бухучета. Если страховщик оценивает страховые резервы в соответствии с принципом наилучшей оценки, то проведение проверки адекватности обязательств не требуется, за исключением случаев, когда страховщик формирует резерв незаработанной премии по договорам страхования жизни.

По страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы, покрывающие страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки. В случае если методы оценки РНП не базируются на принципе наилучшей оценки, страховщик обязан проводить проверку адекватности обязательств для РНП в соответствии с требованиями Отраслевого стандарта бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования.

Наилучшая оценка страховых резервов представляет собой средневзвешенные будущие расходы страховщика за вычетом средневзвешенных будущих доходов, вытекающих из заключенных договоров страхования с учетом вероятности их наступления.

Наилучшая оценка доли перестраховщиков в страховых резервах представляет собой средневзвешенные будущие доли перестраховщиков в расходах за вычетом средневзвешенных будущих долей перестраховщика в доходах, вытекающих из заключенных договоров перестрахования с учетом вероятности их наступления.

При определении размера страховых резервов в соответствии с принципами наилучшей оценки страховщик должен исходить из следующего:

  • 1) будущие расходы страховщика, вытекающие из всех заключенных страховых договоров, должны включать выплаты при наступлении страховых случаев, расходы на поддержание бизнеса, на урегулирование убытков, по дополнительным выплатам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика (страховым бонусам), расходы, связанные с расторжением договоров, и др.;
  • 2) будущие доходы страховщика, вытекающие из всех заключенных договоров, должны включать страховые премии (для расчета математического резерва), полученный инвестиционный доход и другие доходы; наилучшая оценка страховых резервов должна отражаться без учета влияния операций по перестрахованию и прочих, связанных со страховой деятельностью операций, компенсирующих расходы страховщика, таких как поступление доходов по суброгациям и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков.

В ходе указанной оценки страховых резервов страховщик также должен отдельно учитывать будущие доходы и расходы от встроенных в договоры опционов и гарантий.

Активами, связанными со страхованием и перестрахованием, являются:

  • • дебиторская задолженность по страховым премиям;
  • • дебиторская задолженность по суброгациям и регрессным требованиям;
  • • дебиторская задолженность страховщиков по прямому урегулированию убытков в ОСАГО;
  • • дебиторская задолженность перестраховщиков по страховым выплатам;
  • • депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
  • • депо убытков по рискам, переданным в перестрахование и др.

Обязательствами, связанными со страхованием и перестрахованием,

являются:

  • • кредиторская задолженность по вознаграждению страховым агентам и страховым брокерам;
  • • кредиторская задолженность по страховым премиям по договорам, переданным в перестрахование;
  • • предоплаты и переплаты по страховым премиям;
  • • кредиторская задолженность страховщиков по ПВУ;
  • • депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
  • • депо убытков но рискам, принятым в перестрахование и др.

Аквизиционные расходы но договорам страхования подразделяются

на прямые и косвенные.

Прямыми расходами являются переменные расходы, которые страховщик несет при заключении или возобновлении конкретных договоров страхования.

Косвенными расходами являются переменные расходы, которые направлены на заключение или возобновление договоров страхования, при этом их сложно отнести к конкретным договорам страхования, но они связаны с продвижением или стимулированием продаж конкретного продукта; взаимосвязь таких расходов с ростом выручки (страховой премии) по таким продуктам может быть установлена.

Примерами прямых аквизиционных расходов по договорам страхования являются:

  • • вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования;
  • • вознаграждение страховым брокерам и прочим посредникам за заключение договоров страхования;
  • • расходы на проведение предстраховой экспертизы;
  • • расходы на проведение освидетельствования физических лиц перед заключением договоров личного страхования;
  • • расходы на приобретение бланков строгой отчетности и другие аналогичные расходы.

Примерами косвенных аквизиционных расходов по договорам страхования являются:

  • • расходы на рекламу и рекламные акции, целью которых является реклама конкретных страховых продуктов страховщика;
  • • расходы на оплату труда и соответствующие расходы, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении сотрудников, заключающих договоры страхования;
  • • операционные расходы по обработке договоров страхования (ввод договоров в базы учета, оформление сопроводительных документов, курьерская доставка договоров и др.);
  • • иные расходы, направленные на заключение или возобновление договоров страхования.

К прямым и косвенным аквизиционным расходам по договорам страхования могут относиться расходы на привлечение новых членов в общество взаимного страхования (вознаграждение прочим посредникам за заключение договоров страхования).

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >