Изменение срока уплаты налога и сбора (пени и штрафа)

Изменением срока уплаты налога (сбора, пени, штрафа) признается перенос предусмотренного законом срока уплаты на более поздний срок. Предусмотрено три формы изменения срока уплаты налога (сбора): отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит.

Независимо от применяемой формы срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

  • 1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ);
  • 2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;
  • 3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство;
  • 4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи заинтересованным лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий их предоставления.

При наличии вышеуказанных обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются:

  • 1) федеральным налогам и сборам — Федеральная налоговая служба (Правительство РФ — в случае предоставления отсрочки или рассрочки на срок от одного года до трех лет);
  • 2) по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения или жительства налогоплательщика. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований. Орган, уполномоченный на предоставление инвестиционного налогового кредита по региональным налогам, определяется законодательством субъекта РФ;
  • 3) налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза — Федеральная таможенная служба или уполномоченные ей таможенные органы.

Отсрочка (рассрочка) уплаты налога и сбора. Отсрочка представляет собой изменение срока уплаты налога (сбора) на более поздний с единовременной уплатой налога (сбора). Рассрочка — это изменение срока уплаты налога (сбора) на более поздний с поэтапной уплатой налога (сбора) частями.

По общему правилу отсрочка (рассрочка) предоставляется на срок не более одного года. По решению Правительства РФ отсрочка (рассрочка) по федеральным налогам (сборам) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, может быть предоставлена на срок от одного года до трех лет.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

  • 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • 2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов получателю бюджетных средств, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) налогоплательщику из бюджета денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
  • 3) угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
  • 4) если имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
  • 5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
  • 6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза:
    • — товары, ввозимые на территорию РФ, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
    • — осуществление лицом поставок по международному договору;
    • — товары, ввозимые на территорию РФ, являются товарами, включенными в утвержденный Правительством РФ перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов.

В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по первому или второму основанию, проценты на сумму отсроченных (рассроченных) налогов (сборов) не начисляются. В остальных случаях начисляются проценты в размере одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяемой в период действия отсрочки (рассрочки).

По общему правилу размер отсрочки (рассрочки) ограничен стоимостью чистых активов организации или имущества физического лица (за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание). Данное ограничение не распространяется только на предоставление отсрочки (рассрочки) в связи с недофинансированием из бюджета.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >