Методы оценки материалов при поступлении и отпуске в производство

Важным условием правильной организации учета материалов является их оценка. Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости, способ определения которой зависит от вида материалов, специфики и возможности их индивидуального или группового учета, источников и условий поступления в организацию, методов их оценки при выбытии и т.п.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации, за исключением НДС и иных возмещенных налогов. В частности, сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке материалов, не включается в их стоимость, а учитывается обособленно на счете 19-3 «НДС по приобретенным материальным ценностям». В фактические затраты на приобретение материалов не включаются также общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с процессом снабжения.

Фактическая себестоимость материалов определяется по данным счетов поставщиков и другим расчетным документам по каждой партии материалов и в целом по всем материалам, поступившим за месяц. Оценка материалов по фактической себестоимости не требует никаких дополнительных расчетов и позволяет включить их в себестоимость изготовленной продукции и списывать их стоимость по мере поступления и отпуска в календарном порядке, начиная с последней поступившей партии или по средней фактической себестоимости, сложившейся в текущем месяце. Вместе с тем данный способ оценки имеет и определенные недостатки, так как фактическую себестоимость поступивших материалов чаще всего можно исчислить только по окончании месяца, когда определяются все затраты, связанные с их приобретением. При большой номенклатуре материалов и их получении от разных поставщиков на разных условиях, задерживается их текущая оценка в связи с необходимостью проведения дополнительных работ по обработке первичных документов и осуществления записей в учетных регистрах.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся при ликвидации основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости аналогичных объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в виде вкладов в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из согласованной учредителями стоимости, подтвержденной профессиональными оценщиками.

Материалы, полученные по договорам мены, могут также оцениваться по фактической себестоимости, в качестве которой применяется стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, применяемой организацией к аналогичным однородным активам.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее временном использовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах и оцениваются по стоимости, согласованной с их собственником.

Оценка запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета по курсу Банка России, действующему на дату принятия к учету.

Формирование фактической себестоимости материалов при отпуске в производство осуществляется одним из методов, предусмотренных в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы запасов. Таким способом оценивают дорогостоящие материалы, используемые организацией в особом порядке, например драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них, а также материалы, по которым не допускается взаимозаменяемость.

По средней себестоимости. Применяется при большой номенклатуре материалов и определяется по каждому виду (группе) материалов путем деления общей себестоимости остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца на соответствующее количество остатка и поступивших материалов в течение месяца.

Пример

В организации на начало месяца числится 25 кг мяса по 440 руб. за кг. За месяц было приобретено еще 20 кг мяса по 400 руб. за кг и 30 кг мяса по 390 руб. за кг. В течение месяца было передано в производство 40 кг мяса. Расчет средней себестоимости 1 кг мяса, стоимости мяса, отпущенного за месяц в производство и его остатка на конец месяца, производится в следующем порядке.

  • 1. Общая стоимость мяса (остаток на начало месяца + поступление за месяц): 30700 руб. (25 кг • 440 руб.) + (20 кг • 400 руб.) + (30 кг • 390 руб.).
  • 2. Общий вес мяса (остаток на начало + поступление): 75 кг (25 + 20 + 30).
  • 3. Средняя себестоимость 1 кг мяса: 409,3 руб. (30700 руб.: 75 кг).
  • 4. Стоимость мяса, списанного в течение месяца: 16372 руб. (40 кг х х 409,3 руб.).
  • 5. Стоимость остатка мяса на конец месяца: 14328 руб. (30 700 - 16372).

Метод оценки по средней (средневзвешенной) стоимости является самым

простым и распространенным. Учет по партиям при данном методе не ведется, а вновь поступивший материал усредняется с имеющимся. Например, приобрели 2 ед. товара по цене 1000 руб. и 8 ед. по 1200 руб. Средняя цена равна (1000 + 1200) : 2 = 1100 руб. Средневзвешенная цена равна (2 • 1000 + 8 х х 1200) : 10 = 1160 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Указанные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для российской теории и практики учета и ценообразования. В соответствии с методикой их расчета в течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются в производство, как правило, по учетным (условным) ценам, роль которых играет, в частности, средняя себестоимость, а в конце месяца выявляют и списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

В качестве учетной цены используют, как правило, плановую цену или договорную цену поставщика. При этом учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год. В таком случае в течение месяца движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на расходы на продажу, доводится до фактической себестоимости на сумму отклонений или транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР).

Организация, принимающая за учетную стоимость договорную цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через ТЗР. При этом договорная цена поставщика не включает, а плановая себестоимость включает планируемые ТЗР, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости и ТЗР обычно учитывают по видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей. При отсутствии значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять общую сумму отклонений в целом по субсчету. Процент ТЗР соответствующего вида или группы материалов рассчитывается как отношение суммы их остатка на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженным на 100. По исчисленному таким образом проценту сумма ТЗР списывается пропорционально сумме израсходованных материалов. Аналогично распределяются и отклонения фактической себестоимости от плановых цен.

По себестоимости первых по времени закупок материалов ((метод ФИФО «first infirst out») («первая партия в приход — первая партия в расход»)), суть метода заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались. Применение метода ФИФО требует ведения количественно-суммового учета по каждой партии поступивших и отпущенных в производство материалов, с отслеживанием времени их принятия и списания.

Применение того или иного метода оценки отдельных групп МПЗ производится в течение отчетного года, в соответствии с приказом об учетной политике организации. При появлении новых групп запасов, которые ранее не входили в учетную номенклатуру, организация имеет право дополнить приказ об учетной политике и выбрать другой метод оценки для указанной группы.

В условиях высокой инфляции применение метода ФИФО приводит к повышению стоимости остатка материалов и снижению себестоимости готовой продукции. В связи с этим при выборе данного метода оценки материалов необходимо иметь в виду, что он позволяет управлять результатами финансовой деятельности организации за счет увеличения (уменьшения) себестоимости и, как следствие, уменьшения (увеличения) налогооблагаемой прибыли.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >