Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 3 Плана счетов «Затраты на производство», к которым относятся нижеперечисленные счета:

• • 20 «Основное производство»;
• • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• • 23 «Вспомогательные производства»;
• • 25 «Общепроизводственные расходы»;
• • 26 «Общехозяйственные расходы»;
• • 28 «Брак в производстве»;
• • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет прямых затрат на производство

Стоимость основных материалов являются первым и основным элементом прямых затрат, в то время как вспомогательные материалы относятся к косвенным затратам. Списание себестоимости материалов на счета затрат производится на основании первичных документов, в момент их осуществления или сразу после этого. В результате общий фактический расход материальных ресурсов определяется по формуле

где Р_ф— фактический расход материала за отчетный период, руб.; О_нп — остаток материалов на начала отчетного периода, руб.; П — документально подтвержденное поступление материалов в течение отчетного периода, руб.; В — внутреннее перемещение материалов в течение отчетного период (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.; О_кп — остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполнения расчетов по ним становится бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Вторым элементом прямых затрат является заработная плата основных производственных рабочих, которая в бухгалтерском учете отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно осуществляется расчет отчислений страховых взносов от суммы начисленной заработной платы, что оформляется бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет общепроизводственных затрат

Общепроизводственные затраты возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах — и характеризуются комплексным характером, отсутствием возможности отнесения прямым путем на конкретные изделия и контролируемостью бюджетно-сметным методом. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации по установленной номенклатуре, включающей расходы:

• • на содержание аппарата управления цеха;
• • содержание прочего цехового персонала;
• • содержание и ремонт производственного оборудования;
• • содержание и ремонт производственных зданий;
• • обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
• • внутреннее перемещение грузов;
• • потери от простоев, порчи материальных ценностей;
• • прочие общепроизводственные затраты;
• • общепроизводственные затраты непроизводительного характера.

Общепроизводственные затраты учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением и распределением общепроизводственных затрат, представлен в табл. 7.5.

Таблица 7.5

Типовые бухгалтерские проводки по осуществлению и распределению общепроизводственных затрат

Учет общехозяйственных затрат

Общехозяйственные затраты связаны с обслуживанием и управлением организацией в целом. Они учитываются на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных затрат строится по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение их сметы.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих групп и статей общехозяйственных затрат:

• • затраты на управление:
  • — заработная плата аппарата управления,
  • — затраты на командировки и перемещения,
  • — представительские затраты,
  • — затраты на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты;
• • общехозяйственные затраты:
• — на содержание прочего общезаводского персонала,
• — амортизацию основных средств и НМА,
• — содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общего назначения,
• — производство испытаний, опытов, исследований и изобретений,
• — охрану труда,
• — подготовку кадров,
• — организационный набор рабочей силы,
• — прочие общехозяйственные затраты;
• • налоги, сборы, отчисления;
• • непроизводительные затраты:
• — потери от простоев,
• — недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе и др.

Порядок списания общехозяйственных затрат зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

• • по полной себестоимости: общехозяйственные затраты в конце отчетного месяца капитализируют в соответствующие активы и распределяют по направлениям затрат;
• • по сокращенной себестоимости: общехозяйственные затраты в конце отчетного месяца списывают общей суммой в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Порядок отражения в учете фактов хозяйственной жизни, связанных с осуществлением и распределением общехозяйственных затрат, представлен в табл. 7.6.

Таблица 7.6

Типовые бухгалтерские проводки по осуществлению и распределению общехозяйственных затрат

Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производством устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат включает три этапа:

• • выбор элемента, на который относятся затраты;
• • выбор и сбор затрат, подлежащих отнесению на конкретный объект;
• • выбор базы распределения.

В качестве базы распределения выбирается показатель, в большей степени соответствующий характеру накладных затрат соответствующего подразделения. База распределения, как правило, сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики организации. На практике для распределения производственных накладных затрат применяются следующие базы:

• • время работы производственных рабочих (человеко-часы);
• • заработная плата производственных рабочих;
• • прямые затраты;
• • стоимость основных материалов;
• • объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
• • сметные (нормативные) ставки.

Примеры

1. К подразделениям основного производства ОАО «Металлстрой» относятся кузнечный и штамповочный цеха, в качестве вспомогательного числится цех переработки металлических отходов (лома). За отчетный месяц на себестоимость основного производства (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом цеховых расходов) в сумме 150 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства (счет 23) учтены в сумме 25 000 руб. Общехозяйственные затраты, собранные на счете 26, составили за этот период 40 000 руб. и, в соответствии с учетной политикой организации, распределяются пропорционально прямым затратам.

Общая сумма прямых затрат основного и вспомогательного производств: 175000 руб. (150000 + 25 000).

Доля общехозяйственных затрат в затратах основного производства: (150000 : 175000) • 40000 = 34286 руб.

Доля общехозяйственных затрат в затратах вспомогательного производства: (25 000 : 175 000) • 40000 = 5714 руб.

В учете ОАО «Металлстрой» данные операции отражаются проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общепроизводственных затрат на основное производство — 34286 руб.;

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общепроизводственных затрат на вспомогательное производство — 5714 руб.

2. Фонд оплаты труда основного производственного персонала ЗАО «Форум» за отчетный период составил 2 500 000 руб. Фонд оплаты труда сотрудников вспомогательного производства (службы ремонта оборудования) составил за этот же период 500 000 руб., сотрудников профилактория, находящегося на балансе организации, — 300000 руб.

Общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, составили за этот период 800000 руб. и, в соответствии с учетной политикой организации, распределяются пропорционально фонду оплаты труда персонала.

Общая сумма затрат на заработную плату за отчетный период составляет 3 300 000 руб. (2500 000 + 500000 + 300000).

Доля общехозяйственных затрат в затратах основного производства: (2 500 000 : 3 300 000) • 800 000 = 606 060 руб.

Доля общехозяйственных затрат в затратах вспомогательного производства: (500000 : 3300 000) ? 800000 = 121 212 руб.

Доля общехозяйственных затрат в затратах на обслуживание профилактория: (300000 : 3 300 000) • 800000 = 727273 руб.

В учете ЗАО «Форум» эти операции отразятся проводками:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных расходов на основное производство — 606060 руб.;

ДЕБЕТ 23 «Вспомогательное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных затрат на вспомогательное производство —121212 руб.;

ДЕБЕТ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы» — списание доли общехозяйственных затрат на обслуживающее производство — 727 273 руб.

Учет непроизводительных расходов. Учет брака в производстве Производственный брак представляет собой продукцию, не соответствующую по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации. Выделяют брак:

• • по месту и времени обнаружения:
  • — внутренний — брак, допущенный во время производственного процесса,
  • — внешний брак — продукция, возвращенная покупателем из-за несоответствия техническим требованиям или прочих неисправимых дефектов. Внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая затраты на продажу и затраты покупателя по возврату забракованной продукции;
• • по характеру:
• — исправимый (частичный) брак — технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если исправление брака производится виновником, заработная плата не начисляется. При исправлении брака другим работником заработная плата начисляется в общеустановленном порядке,
• — неисправимый (окончательный) брак — продукция с дефектами, невозможными или нецелесообразными к устранению. Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо: составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой он был выявлен; рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; определить и списать сумму потерь от окончательного брака.

Типовые проводки по учету брака в производстве и затрат, связанных с его исправлением, приведены в табл. 7.7.

Таблица 7.7

Типовые проводки по бухгалтерскому учету брака в производстве

Учет потерь от простоев

К непроизводительным потерям относятся потери от простоев, представляющие собой непроизводительный расход материальных и топливно-энергетических ресурсов, начисление заработной платы при незапланированных остановках станков, цехов или всего производства. Простои связаны с внешними и внутренними причинами. Внутренними причинами простоев являются организационно-технические неполадки в работе организации: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т.д. Простои по внешним, независящим от организации причинам, возникают в результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий и т.д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату рабочим за простой и другие сведения.

Потери от простоев по внутренним причинам состоят из заработной платы производственных рабочих за время простоя, отчислений на социальные нужды, стоимости непроизводительно затраченных сырья, материалов, топлива и энергии.

В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизводственных затрат.

Потери от простоев относят на виновные организации или лица или включают в состав прочих расходов, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».