Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ
Посмотреть оригинал

СОДЕРЖАНИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В результате изучения данной главы студенты будут:

знать

  • • сущность и нормативное регулирование аудиторской деятельности;
  • • этические принципы аудита;
  • • требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям аудиторов, аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам;

уметь

  • • детализировать цели аудита и сопутствующих аудиту услуг;
  • • распознавать ситуации, ставящие под сомнение соблюдение этических принципов аудита;
  • • систематизировать организационные аспекты аудиторской деятельности;

владеть

  • • навыками классификации аудита и сопутствующих аудиту услуг;
  • • навыками систематизации требований нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Понятие, объекты и цели аудиторской деятельности

В России основные понятия аудиторской деятельности определяются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[1] (далее — ФЗ «Об аудиторской деятельности»), согласно которому аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг (САУ). Синонимом термина «аудиторская деятельность» является понятие «аудиторские услуги».

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, аудиторы.

Кроме аудита и сопутствующих аудиту услуг субъекты аудита вправе оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, которые, на наш взгляд, также относятся к САУ. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы и аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

Содержание аудиторской деятельности представлено на рис. 1.1.

Содержание аудиторской деятельности

Рис. 1.1. Содержание аудиторской деятельности

Первое направление аудиторской деятельности — аудит, состоит в независимой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности проверенной отчетности.

При этом под финансовой (бухгалтерской) отчетностью аудируемого лица понимается:

  • 1) отчетность или ее часть, предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - ФЗ «О бухгалтерском учете»):
    • • информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
    • • данные о финансовом результате деятельности организации и движении денежных средств за отчетный период;
  • 2) отчетность или ее часть, подготовленная в соответствии с предусмотренными ФЗ «О бухгалтерском учете» нормативными актами, например отчетность Центрального банка РФ, правила подготовки которой устанавливаются Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», а также отчетность организаций государственного сектора, формируемая в соответствии с бюджетным законодательством России;
  • 3) отчетность или ее часть, предусмотренная другим законодательством, например консолидированная финансовая отчетность, процесс подготовки которой регулируется Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
  • 4) иная финансовая информация.

Отметим, что перечисленный выше состав объектов значительно расширил предмет аудита, в который помимо традиционной финансовой отчетности организаций на сегодняшний день могут включаться и другие финансовые данные. Однако для того чтобы проверки этих финансовых данных относились к аудиту, они должны осуществляться в соответствии с требованиями и подходами, соответствующими стандартам аудиторской деятельности. Кроме того, важно знать, что в стандартах аудиторской деятельности и в ряде других нормативных документов но аудиту преимущественно используется понятие «финансовая (бухгалтерская) отчетность (ФБО)». В российских нормативных актах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета, применяется понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» (БФО), в международных стандартах — «финансовая отчетность»

(ФО) На наш взгляд, данные термины являются синонимами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности проверяемой информации. Официальным документом, содержащим данное мнение, является аудиторское заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора). Согласно Международному стандарту аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение о существенных аспектах деятельности аудируемого лица, поэтому пользователи результатов аудита должны относиться к результатам аудита разумно, не принимая аудиторское мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

В настоящее время в нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, не представлено определение понятия «достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно ст. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфина РФ) от 6 июля 1999 г. № 34н, достоверной и полной считается отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому З'чету. До введения в действие нового ФЗ «Об аудиторской деятельности» под достоверностью понималась степень точности данных отчетности, которая позволяла внешним и внутренним пользователям отчетности делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные решения[2].

Для оценки достоверности данных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) должны быть собраны аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности. Отметим, что в международной и отечественной аудиторской практике предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности именуются также как критерии достоверности бухгалтерских данных.

Основные предпосылки достоверности финансовой отчетности перечислены в табл. 1.1[3].

Как было отмечено выше, вторым направлением аудиторской деятельности являются сопутствующие аудиту услуги, под которыми понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) помимо проведения аудиторских проверок. Среди сопутствующих аудиту услуг выделяют:

  • 1) обзорные проверки, предназначенные для того, чтобы аудитор дал заключение о том, не привлекло ли его внимание что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность является недостоверной, не соответствующей требованиям к ее составлению. Данный вид услуг регулируется Международным стандартом 2400 «Задания по обзору финансовой отчетности»;
  • 2) согласованные процедуры, т.е. подтверждение дебиторской или кредиторской задолженности, объема продаж, прибыли и других показателей организации, проверка одной или всех форм ее отчетности, а также другие согласованные между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом аудиторские действия. Выполнение согласованных процедур осуществляется на основании Международного стандарта 4400 «Соглашения о выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации»;
  • 3) компиляцию финансовой информации — сбор, классификацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее трансформацию, например, преобразование форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленных согласно российскому законодательству в формы отчетности, соответствующие требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В основу компиляции финансовой информации ложится Международный стандарт 4410 «Соглашения о компиляции финансовой отчетности».

Таблица 1.1

Предпосылки подготовки (критерии достоверности) финансовой (бухгалтерской) отчетности

п/п

Предпосылки

Содержание

1. Предпосылки составления отчетности в отношении хозяйственных операций

и событий

1.1.

Возникновение

Отраженные в учете хозяйственные операции и события имели место, они относятся к деятельности аудируемого лица

1.2.

Полнота

Все хозяйственные операции и события отражены в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.3.

Точность

Все хозяйственные операции и события отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащим образом

1.4.

Отнесение к соответствующему периоду

Хозяйственные операции и события отражены в учете и отчетности в соответствующем отчетном периоде

1.5.

Классификация

Хозяйственные операции и события отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

2. Предпосылки составления отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода

2.1.

Существование

Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют

2.2.

Права и обязательства

Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица

п/п

Предпосылки

Содержание

2.3.

Полнота

Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, представлены в нем

2.4.

Оценка и распределение

Активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно

3. Предпосылки составления отчетности в отношении представления и раскрытия

информации

3.1.

Возникновение, права и обязательства

Отраженные в отчетности хозяйственные операции и события фактически имели место, а также относятся к деятельности аудируемого лица

3.2.

Полнота

Все хозяйственные операции и события включены в отчетность

3.3.

Классификация и понятность

Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции и события отражены в понятной форме

3.4.

Точность и оценка

Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

Также согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут осуществлять постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление отчетности, бухгалтерское, управленческое и налоговое консультирование, составление налоговых расчетов и деклараций; оказывать юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, оценочную деятельность и другие виды САУ. Перечисленные услуги в соответствии с п. 7 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» называются прочими связанными с аудиторской деятельностью услугами. В специальной литературе встречается мнение, что эти услуги необходимо выделять в отдельное направление аудиторской деятельности наряду с аудитом и сопутствующими аудиту услугами[4]. На наш взгляд, такое выделение нецелесообразно исходя из определения САУ, представленного выше.

Стоит также сказать, что в настоящее время в международной и российской специальной литературе по аудиту, а также на практике получает распространение понятие «Due Diligence» (DD), что в переводе с английского дословно означает «должная заботливость, осмотрительность». По сути, Due Diligence — процедура составления представления об объекте инвестирования, в том числе оценка инвестиционных рисков, всестороннее исследование деятельности компании, комплексная проверка ее финансового состояния, оценка ее внешней среды, положения на рынке и т.п.[5] Due

Diligence проводится, как правило, перед покупкой бизнеса, осуществлением сделки по слиянию (присоединению), подписанием контракта или началом сотрудничества с этой компанией. К лицам, заинтересованным в проведении DD, относятся стратегические инвесторы, коммерческие банки, поглощающие компании, продавцы и покупатели бизнеса и др. Разновидностью Due Diligence является Environmental Due Diligence — анализ воздействия деятельности организации на окружающую среду, что особо актуально при разработке инвестиционных проектов.

Другим сравнительно новым направлением работы аудиторов является форензик (англ, forensic — судебный) — деятельность по выявлению, анализу и урегулированию ситуаций при возникновении между участниками бизнес-процессов разногласий по финансовым, коммерческим, правовым и другим вопросам. Фактически форензик — это независимое экономическое расследование, инициатором которого, как правило, выступают владельцы, акционеры или члены наблюдательного совета предприятий. Современные аудиторские фирмы, занимающиеся проведением независимых финансовых расследований, предлагают такие услуги форензик, как предотвращение и расследование фактов мошенничества, сопровождение в судебных разбирательствах, корпоративная разведка, компьютерная криминалистика, проверка соблюдения антикоррупционного законодательства, законодательства о противодействии отмыванию денег и финансированию терроризма, лицензионных соглашений и т.д.

Несмотря на то что понятия «Due Diligence» и «форензик» нс нашли официального отражения в нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, считаем, что для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов данные виды деятельности также являются сопутствующими аудиту услугами.

  • [1] При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые были внесены в нихс момента вступления в действие. С официальными текстами документов можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (URL: http://www.pravo.gov.ru). Кроме того, можно обращаться к таким справочным системам, как «Консультант-Плюс», «Гарант», «Кодекс» и др.
  • [2] Федеральный закон от 7 сентября 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».П. 3 ст. 1.
  • [3] Составлена в соответствии с Международным стандартом аудита (MCA) 500 «Аудиторские доказательства».
  • [4] Подольский В. И., Савин А. А. Аудит. М.: Издательство Юрайт, 2011. С. 21.
  • [5] Макарова Л. Г., Штефан М. А., Ковина А. К. Основы аудита. Самоучитель. М. : ВШЭ,2013. С. 16.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы