Регулирование аудита и сопутствующих аудиту услуг в России

Во всех странах мира аудиторская деятельность подлежит регулированию, во-первых, со стороны государства, во-вторых, со стороны общественных профессиональных аудиторских организаций.

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган (УФО ГРАД), роль которого в настоящее время исполняет Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности при Минфине РФ[1].

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, основными функциями которого являются:

  • • рассмотрение вопросов государственной политики в области аудиторской деятельности;
  • • рассмотрение и рекомендация к утверждению проектов нормативных документов в сфере аудиторской деятельности;
  • • одобрение правил независимости и кодекса этики аудиторов и аудиторских организаций;
  • • определение области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на получение квалификационного аттестата на экзамене;
  • • подготовка предложений о порядке осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

Профессиональное регулирование аудиторской деятельности в России осуществляется через саморегулируемые организации аудиторов. Под саморегулируемой организацией аудиторов (САМРО) признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с действующим законодательством. Государственный контроль (надзор) за деятельностью САМРО осуществляет УФО ГРАД.

На 31 декабря 2016 г. в Российской Федерации функционировало пять саморегулируемых организаций аудиторов: Аудиторская палата России (АПР); Институт профессиональных аудиторов (ИПАР); Московская аудиторская палата (МоАП); Российская коллегия аудиторов (РКА);

Аудиторская ассоциация «Содружество» (ААС)[2]. В январе 2017 г. в реестр саморегулируемых организаций вошли только две САМРО: Российский союз аудиторов (Ассоциация) и Аудиторская ассоциация «Содружество». Сокращение количества саморегулируемых организаций определено повышением требований со стороны законодательства к их созданию и функционированию.

Деятельность САМРО регламентируется ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 18) и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр этих организаций, для чего она должна отвечать нескольким требованиям. Первое требование к САМРО — объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 10000 аудиторов (физических лиц) или не менее 2000 аудиторских организаций. Второе требование — наличие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Третье — каждая САМРО должна сформировать компенсационный фонд для обеспечения дополнительной имущественной ответственности каждого своего члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

САМРО не может быть членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Обязательный аудит годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности САМРО должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

В процессе оказания аудиторских услуг, как мы уже говорили, аудиторы обязаны руководствоваться стандартами аудиторской деятельности саморегулируемой организации, членами которой они являются. Данные стандарты представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Важно, что стандарты САМРО не должны противоречить нормам федеральных аудиторских стандартов, действующих на территории нашей страны до момента признания в Российской Федерации международных стандартов аудита.

Исторически в России аудиторская деятельность регулировалась федеральными стандартами, именуемыми также национальными правилами аудита. Первые национальные (федеральные) стандарты в нашей стране появились в 1996 г., они были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Данные стандарты назывались правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД). Начиная с 2002 г. в рамках реформирования российского аудита в соответствии с MCA появились стандарты второго поколения, утверждение которых осуществлялось Правительством РФ, эти стандарты назывались федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД). С 2010 г. полномочия по утверждению федеральных стандартов переданы Минфину РФ, название стандартов изменилось — они стали федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД). Реформирование системы нормативного регулирования российского аудита привело к тому, что на сегодняшний день национальные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на три группы: стандарты первого поколения (ПСАД), второго поколения (ФПСАД) и третьего поколения (ФСАД).

Однако с 1 января 2014 г. регулирование аудиторской деятельности в России согласно ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита (MCA) (англ. International Standards on Auditing (ISA)). Процесс перехода на применение MCA планируется осуществлять следующим образом:

  • • первый этап — не позднее 1 октября 2015 г. Правительство РФ должно установить порядок признания MCA. Данный порядок введен в действие постановлением Правительства РФ от 11 июня 2015 г. № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации»;
  • • второй этап — не позднее двух лет со дня вступления в силу этого порядка MCA должны быть признаны в России;
  • • третий этап — признанные MCA должны применяться при оказании аудиторских услуг начиная с года, следующего за годом их признания.

После применения на территории Российской Федерации международных стандартов аудита национальные стандарты прекратят свое существование.

Разработкой MCA занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), созданный при Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Начало функционирования IF АС относится к 1977 г.

Отметим, что сами международные стандарты аудиторской деятельности не исключают создание и применение отечественных правил. В некоторых странах (например, в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии) международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов. В Канаде, Великобритании, Ирландии, США имеются свои стандарты, а международные стандарты принимаются к сведению профессиональными организациями. В Малайзии, Нигерии, Фиджи, Шри-Ланке, на Кипре применяются международные стандарты. При отсутствии национальных стандартов аудитор должен руководствоваться международными стандартами, в противном случае — собственным профессиональным опытом и интуицией. Россия приняла решение об использовании международных стандартов аудита в качестве национальных.

Международные аудиторские стандарты подразделяются на десять групп: общие стандарты (вводные замечания); ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства; использование работы третьих лиц; стандарты аудиторского заключения; специализированные области; сопутствующие услуги; положения по международной практике аудита.

Соотнесение международных и федеральных стандартов аудита представлено в табл. 1.4Г

Таблица соответствия федеральных и международных стандартов аудиторской деятельности

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services

Glossary of Terms

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

INTERNATIONAL STANDARDS ON QUALITY CONTROL (ISQCs)

ISQC 1

Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and Related Services Engagements

ФПСАД 34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Второе

ФСАД 4/2010

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

Третье

200-299 GENERAL PRINCIPLES AND RESPONSIBILITIES

ISA 200

Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing

ФПСАД 1

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Второе

ISA 210

Agreeing the Terms of Audit Engagements

ФПСАД 12

Согласование условий проведения аудита

Второе

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

ISA 220

Quality Control for an Audit of Financial Statements

ФПСАД 7

Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Второе

ФПСАД 34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Второе

ФСЛД 4/2010

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

Третье

ISA 230

Audit Documentation

ФПСАД 2

Документирование аудита

Второе

ISA 240

The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements

ФСЛД 5/2010

Обязанности аудитора но рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Третье

ISA 250

Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements

ФСАД 6/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Третье

ISA 260

Communication with Those Charged with Governance

ФПСАД 22

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Второе

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

ISA 265

Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management

300-499 RISK ASSESSMENT AND RESPONSE TO ASSESSED RISKS

ISA 300

Planning an Audit of Financial Statements

ФПСАД 3

Планирование аудита

Второе

ISA 315

Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment

ФПСАД 8

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтере кой) отчетности

Второе

ISA 320

Materiality in Planning and Performing an Audit

ФПСАД 4

Существенность в аудите

Второе

ISA 330

The Auditor’s Responses to Assessed Risks

ISA 402

Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization

ФПСАД 25

Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

Второе

ISA 450

Evaluation of Misstatements Identified during the Audit

500-599 AUDIT EVIDENCE

ISA 500

Audit Evidence

ФСАД 7/2011

Аудиторские доказательства

Третье

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

ISA 501

Audit Evidence — Specific Considerations for Selected Items

ФПСЛД 17

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Второе

ISA 505

External Confirmations

ФПСАД 18

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

Второе

ISA 510

Initial Audit Engagements — Opening Balances

ФПС АД 19

Особенности первой проверки аудируемого лица

Второе

ISA 520

Analytical Procedures

ФПСАД 20

Аналитические процедуры

Второе

ISA 530

Audit Sampling

ФПСАД 16

Аудиторская выборка

Второе

ISA 540

Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures

ФПСАД 21

Особенности аудита оценочных значений

Второе

ISA 550

Related Parties

ФПСАД 9

Связанные стороны

Второе

ISA 560

Subsequent Events

ФПСАД 10

События после отчетной даты

Второе

ISA 570

Going Concern

ФПСАД И

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Второе

ISA 580

Written Representations

ФПСАД 23

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

Второе

600-699 USING WORK OF OTHERS

ISA 600

Special Considerations — Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)

ФПСАД 28

Использование работы другого аудитора

Второе

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

ISA 610

Using the Work of Internal Auditors

ФПСЛД 29

Рассмотрение работы внутреннего аудита

Второе

ISA 620

Using the Work of an Auditor’s Expert

ФПСАД 32

Использование аудитором результатов работы эксперта

Второе

700-799 AUDIT CONCLUSIONS AND REPORTING

ISA 700

Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements

ФСАД 1/2010

Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

Третье

ISA 701

«Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report»

ISA 705

Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report

ФСАД 2/2010

Модифицированное мнение об аудиторском заключении

Третье

ISA 706

Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report

ФСАД 3/2010

Дополнительная информация об аудиторском заключении

Третье

ISA 710

Comparative Information — Corresponding Figures and Comparative Financial Statements

ФПСАД 26

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Второе

ISA 720

The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements

ФПСАД 27

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Второе

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

800-899 SPECIALIZED AREAS

ISA 800

Special Considerations — Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks

ISA 805

Special Considerations — Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement

ISA 810

Engagements to Report on Summary Financial Statements

1000-1100 INTERNATIONAL AUDITING PRACTICE NOTES (IAPSs)

1000

Special Considerations in Auditing Financial Instruments

AUDITS AND REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION

2000-2699 INTERNATIONAL STANDARDS ON REVIEW ENGAGEMENTS (ISREs)

2400

Engagements to Review Financial Statements

ФПСАД 33

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Второе

2410

Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity

Международные стандарты

Федеральные стандарты

Номер международного стандарта аудита

Наименование международного стандарта аудита

Номер национального стандарта аудита

Наименование национального стандарта аудита

Поколение

ASSURANCE ENGAGEMENTS OTHER THAN AUDITS OR REVIEWS OF HISTORICAL FINANCIAL INFORMATION

3000-3699 INTERNATIONAL STANDARDS ON ASSURANCE ENGAGEMENTS (ISAEs)

3000-3399 APPLICABLE TO ALL ASSURANCE ENGAGEMENTS

3000

Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information

3400-3699 SUBJECT SPECIFIC STANDARDS

3400

The Examination of Prospective Financial Information (Previously ISA 810)

3402

Assurance Reports on Controls at a Service Organization

3410

Assurance Engagement on Greenhouse Gas Statements

3420

Assurance Engagement to Report on the Compilation of Pro Forma Financial Information Included in a Prospectus

RELATED SERVICES

4000-4699 INTERNATIONAL STANDARDS ON RELATED SERVICES (ISRSs)

4400

Engagements to Perform Agreed-Upon Procedures Regarding Financial Information (Previously ISA 920)

ФПСЛД 30

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Второе

4410

Compilation Engagements

ФПСАД31

Компиляция финансовой информации

Второе

Помимо международных и национальных стандартов аудиторской деятельности, а также стандартов саморегулируемых организаций в России встречаются стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (внутренние стандарты аудиторской деятельности). Данные стандарты не могут противоречить вышестоящим стандартам (международным, федеральным и стандартам САМРО), их предназначение заключается в детализации и уточнении подходов, используемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в ходе аудиторской деятельности, унификации форм аудиторских документов и др.

  • [1] Приказ Минфина РФ от 14 июня 2016 г. № 199 «Об утверждении Положения о Департаменте регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности».
  • [2] URL: http://wvw.minfin.ru/ru/perfornance/audit/reestr_selfreg/reestr.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >