Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ
Посмотреть оригинал

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

В результате изучения данной главы студенты будут:

знать

  • • перечень и последовательность аудиторских работ этапа планирования аудита;
  • • понятие и назначение оценки аудиторского риска, эффективности системы внутреннего контроля, существенности информации и бухгалтерских искажений, аудиторской выборки;
  • • сущность и назначение плана и программы аудита;

уметь

• осуществлять планирование аудита в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности и методиками, предложенными в специальной литературе;

владеть

  • • навыками расчета аудиторского риска;
  • • методами оценки эффективности системы внутреннего контроля;
  • • методами оценки существенности информации и бухгалтерских искажений;
  • • навыками формирования аудиторской выборки;
  • • методами и способами подготовки плана и программы аудита финансовой отчетности в целом и отдельных ее статей.

Оценка аудиторского риска в ходе планирования аудита

Современная международная практика аудита, как уже отмечалось выше, основана на концепции риск-ориентированного аудита, в основе которого лежит оценка риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. При наличии существенного риска искажения отчетности проверке подлежит большее количество объектов, чем в случае несущественного риска, когда аудиторская организация имеет возможность сократить объем выполняемых аудиторских процедур и использовать аудиторскую выборку.

Аудиторский риск согласно международным стандартам аудита представляет собой риск выражения аудитором ненадлежащего мнения о достоверности проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценка аудиторского риска является результатом профессионального суждения.

В структуре аудиторского риска есть два компонента: риск существенного искажения и риск необнаружения. Риск существенного искажения подразделяется, в свою очередь, на неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля[1] (рис. 2.1).

Структура аудиторского риска

Рис. 2.1. Структура аудиторского риска

Риск существенного искажения (Р1) представляет собой риск того, что до проведения аудита проверяемая отчетность уже существенно искажена.

Для определения данного вида риска необходимо оценить:

  • 1) неотъемлемый риск (Р11) — подверженность бухгалтерских данных существенным искажениям при допущении отсутствия в проверяемой организации необходимых средств системы внутреннего контроля;
  • 2) риск контроля (Р12) — риск того, что существенное искажение бухгалтерских данных проверяемой организации будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего контроля клиента.

Риски существенного искажения могут существовать на двух уровнях. Первый уровень — уровень финансовой отчетности в целом — означает риски, одновременно затрагивающие ряд предпосылок подготовки финансовой отчетности, как следствие, влияющие на ее достоверность. Второй уровень оценки риска существенного искажения — уровень предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации — дает информацию для определения характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур, необходимых для получения достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств.

Риск необнаружения (Р2) представляет собой вероятность необнару- жения аудитором существенных искажений и ошибок в ходе аудиторской проверки, т.е. это показатель, характеризующий качество применяемых в ходе проверки аудиторских процедур.

В стандартах аудиторской деятельности, специальной литературе и на практике используются два метода оценки аудиторского риска: качественная оценка и количественная. В соответствии с качественной оценкой значения аудиторского риска и его компонентов оцениваются с использованием как минимум трех градаций: высокое значение, среднее значение или низкое. Аудиторская организация вправе применять промежуточные оценки риска с качественной стороны. Количественная оценка предполагает расчет значения риска в процентах (баллах).

Кроме того, современными авторами предлагаются постатейный и попроцессный подходы к оценке аудиторского риска[2]. При постатейном подходе аудиторский риск рассчитывается но каждому счету бухгалтерского учета и (или) статье финансовой (бухгалтерской) отчетности, например, по статье «Основные средства», «Денежные средства» и другим статьям бухгалтерского баланса. При попроцессном подходе в основу оценки риска ложатся бизнесс-процессы организации: закупки, производства, продажи и др.

Рассмотрим особенности выявления и оценки каждого вида аудиторского риска подробнее.

Неотъемлемый риск. Он зависит прежде всего от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности организации. Для его оценки целесообразно, во-первых, сформировать перечень типичных хозяйственных операций и искажений учетной информации, характерных как для аудирумого лица, так и для отдельных проверяемых участков его финансово-хозяйственной деятельности; во-вторых, предположить, могут ли перечисленные типичные ошибки влиять на достоверность финансовой (бухгал- терской) отчетности аудируемого лица; в-третьих, сделать вывод о величине неотъемлемого риска: если влияние сформулированных типичных учетных искажений существенно, то неотъемлемый риск следует считать высоким; если несущественно, то неотъемлемый риск следует считать низким.

На величину неотъемлемого риска влияет также аудиторская оценка соблюдения проверяемой организацией допущения непрерывности деятельности (принципа продолжающейся деятельности)1, условных фактов хозяйственной деятельности2 и событий после отчетной даты3.

Так, в соответствии с правилами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предполагается, что экономический субъект должен продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Примеры обстоятельств, наличие которых может ставить под сомнение соблюдение допущения непрерывности организации, представлены в табл. 2.14. Знак «+» в столбцах таблицы указывает на необходимость учета того или иного события при оценке соблюдения допущения непрерывности деятельности организации в соответствии с рассматриваемыми нормативными актами.

Таблица 2.1

События, учитываемые в оценке соблюдения допущения непрерывности

деятельности организации

Событие

ММСА

570

ММСА

560

ПБУ

8/2010

ПБУ

7/1998

Кризис, депрессия в состоянии отрасли экономики и экономики страны в целом

+

  • 1 MCA 570 «Непрерывность деятельности» ; ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
  • 2 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
  • 3 MCA 560 «Последующие события» ; ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты».
  • 4 Макарова Л. Г., Штефан М. А., Ковина А. К. Основы аудита. Самоучитель.

Событие

ММСА

570

ММСА

560

ПБУ

8/2010

ПБУ

7/1998

Изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования

+

+

Особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства

+

Величина чистых активов отрицательная или ниже установленного минимального размера уставного капитала

+

Несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов производства и продаж

+

Рискованная политика привлечения заемных средств, в том числе необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов

+

Существенное отклонение значений критериев состоятельности организации от нормативных

+

Значительные убытки от основной деятельности

+

Неспособность своевременно погашать кредиторскую задолженность

+

Неспособность обеспечить финансирование деятельности организации

+

Прекращение существенной части основной деятельности, потеря рынков сбыта, лицензии, патента, основного поставщика, квалифицированного персонала

+

+

Существенная зависимость от результатов реализации определенного проекта, от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков

+

+

Судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и возможны решения нс в пользу этого субъекта

+

+

Объявление дебитора организации банкротом

Устойчивое и существенное снижение стоимости активов

+

Любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника,

+

Событие

ММСА

570

ММСА

560

ПБУ

8/2010

ПБУ

7/1998

если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности; крупные сделки, связанные с выбытием основных средств и финансовых вложений

Устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги дочерних и зависимых обществ

+

Обнаружение существенных ошибок в бухгалтерском учете, при подготовке бухгалтерской отчетности или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации

+

4-

Изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли

+

Принятие решения о реорганизации организации

+

Приобретение предприятия как имущественного комплекса, крупные сделки по приобретению долгосрочных активов

+

Нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей

+

Реконструкция или планируемая реконструкция

+

Принятие решения об эмиссии ценных бумаг

+

Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации

+

Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют

-1-

Неразрешенные разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет

+

Гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили

+

Событие

ММСА

570

ММСА

560

ПБУ

8/2010

ПБУ

7/1998

Занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги), производственные запасы по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой

+

Гарантийные обязательства организации в отношении проданных товаров (работ, услуг)

+

Если имущественное и финансовое состояние аудируемого лица порождает сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, то аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна получить достаточные доказательства, подтверждающие или опровергающее такое сомнение.

В целях количественной оценки неотъемлемого риска целесообразно, на наш взгляд, использовать опросник (в табличной форме), предложенный в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг[3] (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Оценка неотъемлемого аудиторского риска

п/п

Вопрос

Оценка

риска

I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

1.

Операцио!шая деятельность

1.1. Производство товаров с непрерывным циклом

1.2. Оказание услуг специфического характера, в том числе:

связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств

профессионального участника рынка ценных бумаг

лизинг (сублизинг)

1.3. Выполнение строительно-монтажных работ (в том числе для собственных нужд)

1.4. Производство сельскохозяйственной продукции

1.5. Реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля)

п/п

Вопрос

Оценка

риска

2.

Инвестиционная деятельность

2.1. Приобретение (реализация) объектов недвижимости

2.2. Осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ

2.3. Осуществление научно-исследовательских, опытно-конструкторски х работ (НИОКР)

2.4. Осуществление финансовых вложений

2.5. Реализация ценных бумаг

2.6. Осуществление совместной деятельности

2.7. Осуществление операций по уступке нрав требований

3.

Финансовая деятельность

3.1. Выпуск акций, облигаций, векселей

3.2. Получение (погашение) кредитов и займов

4.

Осуществление внешнеэкономической деятельности

5.

Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов:

да

нет

6.

Продажа имущества:

да

нет

7.

Наличие налоговых льгот:

да

нет

8.

Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники):

да

нет

9.

Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов:

менее 20%

от 20 до 50%

более 50%

10.

Наличие незавершенного производства (НЭП) и специфика его оценки:

п/п

Вопрос

Оценка

риска

оценка и инвентаризация запасов и НЭП сложны и специфичны

запасы легко поддаются оценке и инвентаризации

у организации отсутствует НЭП и значительная величина запасов

II. Структура организации

1.

Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента:

недостаточное

относительное

высокое

2.

Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс:

отсутствуют

имеются обособленные подразделения и филиалы

головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации)

3.

Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы

4.

Географическое положение обособленных подразделений:

на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация

на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация

на территории иного субъекта РФ, чем головная организация

за пределами Российской Федерации

III. Информационная обеспеченность организации

1.

Наличие специальной периодической литературы в организации:

да

нет

2.

Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз:

да

нет

п/п

Вопрос

Оценка

риска

IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

1.

Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование:

да

нет

2.

Стаж работы в данной должности:

менее 2 лет

от 2 до 10 лет

свыше 10 лет

3.

Стаж работы в проверяемой организации:

менее 1 года

от 1 года до 5 лет

свыше 5 лет

4.

Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы:

от 20 до 30 лет

свыше 30 лет

5.

Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование:

менее 30%

от 30 до 65%

более 65%

6.

Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование:

менее 20%

от 20 до 40%

свыше 40%

7.

Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы:

высокая (свыше 40%)

средняя (от 10 до 40%)

низкая (менее 10%)

V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства

VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей

финансовой и налоговой отчетности

1.

Угроза непрерывности деятельности

п/п

Вопрос

Оценка

риска

2.

Реорганизация

3.

Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)

VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки

отчетности

1.

Применяемая система КОД:

универсальная

адаптированная к условиям данной организации

разработанная специально для данной организации

2.

Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений:

да

нет

Итого оценок:

высоких

средних

низких

Итоговая оценка неотъемлемого риска

Методику итоговой оценки неотъемлемого риска аудиторская организация вправе разработать самостоятельно. На наш взгляд, целесообразно качественные оценки аудиторского риска перевести в баллы, используя следующие градации (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Градации перевода качественных оценок неотъемлемого риска в баллы

Качественная оценка неотъемлемого риска

Балльная оценка аудиторского риска

Высокий

3

Средний

2

Низкий

1

Для определения величины неотъемлемого риска в процентах необходимо рассчитать долю полученной итоговой оценки риска по данным опроса клиента в максимальном количестве возможных баллов.

  • [1] MCA 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствиис международными стандартами аудита»; MCA 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности организации и ее окружения».
  • [2] Массарыгина В. Ф. О методических подходах к выявлению и оценке аудиторскихрисков // Аудитор. 2014. № 9.
  • [3] Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утверждены МинфиномРФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ,протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы