Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow АУДИТ
Посмотреть оригинал

Аудит выбытия капитальных вложений

В ходе нормативной проверки правильности отражения выбытия капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета корреспонденция счетов по Д 91.2 «Прочие расходы» и К 08.3 «Строительство объектов основных средств» подтверждает балансовую стоимость выбывающего объекта.

По результатам аудита выбытия капитальных вложений составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.11).

Таблица 5.11

РДА «Выбытие капитальных вложений»

Наименование

объекта

Номер и дата документа

Сумма

Примечание

по данным аудируемого лица

по мнению аудитора

Аудит прочих операций с капитальными вложениями

К прочим операциям относится проверка списания НИОКР, учитываемых на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Согласно учетной политике организация может установить порядок учета результатов НИОКР, давших положительные результаты:

  • • учитывать в составе нематериальных активов на счете 04 субсчет «Результаты НИОКР»;
  • • учитывать на счете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Затраты на проведение НИОКР в зависимости от полученного результата работ могут быть признаны нематериальным активом, прочими расходами или расходами на НИОКР.

Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, то в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» расходы, связанные с их проведением, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами отчетного периода. Расходы по НИОКР, признанные прочими расходами, согласно п. 8 ПБУ 17/02, не могут быть восстановлены и признаны внеоборотными активами в последующие периоды.

Пример 5.3

В ходе аудиторской проверки было установлено, что организация собственными силами проводила НИОКР в отчетном году. Цель НИОКР — разработка новой технологии производства. Начало работ — 1 февраля, окончание — 25 июля. Затраты на выполнение НИОКР составили 350000 руб. В июле был составлен акт о завершении и оценке результатов выполненных НИОКР, в соответствии с которым установлено, что выполненные работы нс дали положительного результата. Расходы по завершенным НИОКР были признаны прочими расходами. В ноябре отчетного года организация вернулась к разработке технологии. Затраты на НИОКР в ноябре составили 87000 руб., в декабре — 110680 руб. На конец года работы не завершены.

В табл. 5.12 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации но результатам проверки.

РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»

Хозяйственная

операция

Записи на счетах бухгалтерского учета

Приме-

чание

аудируемого лица

по мнению аудитора

д

К

Сумма,

руб.

д

К

Сумма,

руб.

25 июля

Расходы по завершенным НИОКР списаны в прочие расходы

91.2

08.8

350000

91.2

08.8

350000

Верно

30 ноября Восстановлены расходы по НИОКР в связи с продолжением работ сторно[1]

91.2

08.8

350000

Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02

30 ноября Отражены расходы на выполнение НИОКР

08.8

10, 70, 69, 02

87000

08.8

10, 70, 69, 02

87000

Верно

31 декабря Отражены расходы на выполнение НИОКР

08.8

10, 70, 69, 02

110680

08.8

10, 70, 69, 02

110680

Верно

В результате допущенной ошибки быт завышены расходы на НИОКР на 350000руб.; занижена сумма прочих расходов; завышена сумма прибыли на 350000 руб.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 5.4

Согласно учетной политике организации:

  • • расходы на выполнение НИОКР, давшие положительный результат и не подлежащие правовой охране, учитываются на счете 08.8;
  • • срок списания расходов установлен четыре года (48 мес.);
  • • при списании расходов применяется линейный способ.

В ходе аудиторской проверки были установлено, что три года назад организация по договору подряда осуществила расходы на НИОКР и получила опытный образец, не требующий правовой охраны. Договорная стоимость выполненных работ без учета НДС 750000 руб. Результаты данной разработки использовались в производственной деятельности организации. В сентябре организация приняла решение о прекращении использования результатов разработки. Фактический срок использования — три года и четыре месяца.

В табл. 5.13 представлен рабочий документ аудитора и его рекомендации по результатам проверки.

РДА «Нормативная проверка правильности отражения операций по списанию НИОКР»

Хозяйственная операция

Записи на счетах бухгалтерского учета

Примечание

аудируемого лица

по мнению

аудитора

д

К

Сумма,

руб.

д

К

Сумма,

руб.

Ежемесячно Списание расходов на НИОКР на затраты производства (750000/4/12)

20

08.8

15625

20

08.8

15625

Верно

  • 30 сентября Недосписанная сумма расходов на НИОКР включена в затраты производства
  • (750000 - 15625 • 40)

20

08.8

125000

91.2

08.8

125000

Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02

В результате допущенной ошибки были завышены затраты на производство на 125 000 руб.; занижены прочие расходы организации.

По результатам аудита списания результатов НИОКР составляется рабочий документ аудитора (табл. 5.14). [2]

Таблица 5.14

РДА «Списание стоимости НИОКР»

Наиме-

нование

работ

Дата

Период

списания

Сумма, руб.

Примеча-

ние

начала

работ

завершения

работ

по данным аудируемого лица

по мнению

аудитора

Разработка

технологии

производства

01.02.20XX

25.07.20ХХ

350000

Неверно, нарушен п. 8 ПБУ 17/02

Разработка

опытного

образца

01.01.20ХХ

30.04.20ХХ

Три

года

четыре

месяца

625000

625000

Неверно, нарушен п. 15 ПБУ 17/02

совой (бухгалтерской) отчетности. Форма отчета аудитора представлена в табл. 5.15.

РДА «Отчетный документ аудитора»

Таблица 5.15

п/п

Номер

процедуры

Ссылка на рабочий

документ

Выявленное нарушение

Сумма

Ссылка на нормативный документ

Влияние на отчетность

Рекомендации

аудитора

Типичные ошибки, выявляемые в аудите капитальных вложений. Перечень распространенных ошибок бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений приведен в табл. 5.16.

Таблица 5.16

Типичные ошибки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по отражению капитальных вложений

Критерий

достоверности

финансовой

(бухгалтерской)

отчетности

Процедуры аудита

Вид ошибок

Возникновение,

существование

Нормативная проверка проведения и отражения в учете инвентаризации капитальных вложений.

Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и в учетных регистрах. Инспектирование капитальных вложений по местам нахождения

Капитальные вложения, зарегистрированные в учете, фактически отсутствуют. Аудируемым лицом не соблюдаются сроки, периодичность проведения инвентаризации и порядок отражения ее результатов.

Несоответствие данных первичных документов и учетных регистров

Права и обязательства

Синтаксическая и правовая проверка правоустанавливающих документов (договоров). Нормативная проверка наличия первичных документов по поступившим капитальным вложениям и синтаксическая проверка правильности их заполнения. Нормативная проверка наличия первичных документов по выбытию капитальных вложений и синтаксическая проверка правильности их заполнения

Операции не подтверждены документам и, и м е ю щи м и юридическую силу. Отсутствуют соответствующие сметы, договоры, первичные документы.

Первичные документы оформлены с нарушением установленных требований. Отраженные операции не соответствуют условиям договоров и требованиям нормативных актов

Критерий

достоверности

финансовой

(бухгалтерской)

отчетности

Процедуры аудита

Вид ошибок

Представление и раскрытие информации

Нормативная проверка обоснованности отнесения имущества к капитальным вложениям. Нормативная проверка правильности отражения операций по поступлению капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета.

Нормативная проверка регистров по поступившим капитальным вложениям

В составе капитальных вложений учтены не относящиеся к ним активы.

Неверная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете. Ошибки в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.

Полнота, точность, приемлемость (непротиворечивость) информации

Арифметическая проверка правильности формирования первоначальной стоимости капитальных вложений.

Нормативная проверка правильности отражения операций но поступлению (выбытию) капитальных вложений на счетах бухгалтерского учета.

Встречная и арифметическая проверка (прослеживание) правильности отражения поступивших капитальных вложений в первичных документах и учетных регистрах.

Оценка влияния выявленных ошибок на искажение показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности

Несоответствие объема выполненных работ по данным застройщика и подрядной организации.

Неверно отражены затраты на осуществление капитальных вложений.

Неверно отражены затраты на проведение НИОКР. Фактически выполненные в течение проверяемого периода операции с капитальными вложениями не нашли отражения в учетных регистрах. Наличие арифметических ошибок в расчетах и в записях информации в документах.

Несовпадение отраженных данных о незавершенных капитальных вложениях в учетных регистрах, Главной книге и отчетности

  • [1] Сторно — это способ исправления бухгалтерской ошибки, суть которого заключаетсяв отражении ранее сделанной некорректной бухгалтерской записи со знаком минус.
  • [2] Оформление результатов аудита На заключительном этапе аудиторской проверки выполняется оценкасобранных аудиторских доказательств. Проводится анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор группирует выявленные нарушения по категориям и составляет сводный отчет, в котором отражаетсявеличина влияния выявленных ошибок на искажение показателей финан-
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы