Учет прочих доходов и расходов

Как было отмечено выше, наряду с доходами и расходами, получен- ными/произведенными организациями по обычным видам деятельности, в расчет показателя ее финансового результата включаются также прочие доходы и расходы.

Согласно НК РФ и ПБУ 10/99 в качестве прочих расходов могут быть признаны произведенные организацией затраты, связанные:

• • с предоставлением за плату во временное пользование/владение внеоборотных активов организации;
• • предоставлением за плату прав в части патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• • участием в уставных капиталах / паевых фондах других организаций;
• • продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, продукции и товаров;
• • уплатой организацией процентов за предоставленные кредиты и (или) займы;
• • оплатой дополнительных услуг, оказываемых кредитными организациями;
• • созданием в соответствии с учетной политикой организации оценочных резервов, в том числе: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, а также резервов по условным фактам хозяйственной жизни;
• • уплатой штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий;
• • возмещением причиненных организацией безвозвратных потерь;
• • покрытием убытков прошлых лет, признанных в отчетном году;
• • признанием дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания организацией;
• • возникновением отрицательных курсовых валютных разниц;
• • перечислением средств в виде взносов, выплат и др. в благотворительных целях, на организацию спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• • возникновением других аналогичных расходов.

Наиболее часто в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций встречаются факты хозяйственной жизни, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных внеоборотных и оборотных активов, за исключением денежных средств, кроме иностранной валюты, с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование/владение внеоборотных активов организации, прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Если данные факты не относятся к уставной деятельности организации, то проценты, уплачиваемые организацией за кредиты и займы и сопутствующие им услуги, оказываемые кредитными организациями, рассчитываются по аналогии с расходами по обычным видам деятельности, согласно условиям договоров.

В свою очередь, штрафы, пени и неустойки за нарушение организацией договорных условий и возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией.

Суммы дебиторской задолженность с истекшим сроком исковой давности, как и другие долги, признанные нереальными для взыскания, включаются в прочие расходы организации в сумме задолженности, отраженной в регистрах бухгалтерского учета.

Полученные в результате обесценения, при создании соответствующих оценочных резервов, суммы уценки активов рассчитываются по правилам, установленным для проведения переоценки внеоборотных активов.

Наряду с суммами расходов по обычным видам деятельности, суммы прочих расходов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации и включению в расчет суммы окончательного финансового результата деятельности организации.

Основная часть перечисленных выше прочих расходов отражается в бухгалтерском учете организации путем оформления следующих бухгалтерских записей:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — на сумму списанной комиссии банка за операции по перечислению денежных средств;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60-1 «Расчеты с иностранными поставщиками» — на сумму возникшей отрицательной курсовой валютной разницы;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41 «Товары» — на списание стоимости переданных организацией безвозмездно товаров;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по НДС» — на сумму начисленного НДС по реализации основных средств;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 01-2 «Выбытие основных средств» — на списание остаточной стоимости выбывших по разным причинам основных средств и др.

Согласно НК РФ и ПБУ 9/99 прочими доходами могут быть признаны денежные/неденежные средства, полученные организацией в связи:

• • с предоставлением за плату во временное пользование/владение внеоборотных активов организации;
• • предоставлением за плату прав в части патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• • участием в уставных капиталах / паевых фондах других организаций;
• • осуществлением совместной деятельности по договору простого товарищества;
• • продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;
• • получением организацией процентов за предоставленные займы;
• • оплатой дополнительных услуг другим организациям по обслуживанию займов;
• • восстановлением оценочных резервов, в том числе: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и по сомнительным долгам, а также резервов по условным фактам хозяйственной жизни;
• • получением штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий;
• • возмещением причиненных организации недостач и потерь;
• • выявлением сумм прибыли прошлых лет, признанных в отчетном году;
• • признанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов организации;
• • возникновением положительных курсовых валютных разниц;
• • возникновением других аналогичных доходов.

В целях бухгалтерского учета величина прочих доходов в виде выручки от продажи основных средств / других внеоборотных и оборотных активов, за исключением денежных средств, кроме иностранной валюты, процентов за предоставленные займы и дивидендов за участие в уставных капиталах / паевых и инвестиционных фондах других организаций, если они получены не от уставной деятельности организации, рассчитывается по аналогии с обычными доходами.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих на дату их принятия документально подтвержденных цен на аналогичные виды активов.

Полученные штрафы, пени и неустойки за нарушение организацией договорных условий и возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией.

Суммы кредиторской задолженность с истекшим сроком исковой давности, как и другие долги, признанные реальными для взыскания организацией, включаются в прочие доходы организации в сумме задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Суммы дооценки активов определяются согласно правилам, установленным для проведения переоценки внеоборотных активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами учета установлен другой порядок.

Основная часть перечисленных выше прочих доходов отражается в бухгалтерском учете организации путем оформления следующих бухгалтерских записей:

ДЕБЕТ 60-1 «Расчеты с иностранными поставщиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — на сумму возникших положительных курсовых валютных разниц;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — на сумму выявленной излишне начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — на сумму начисленных процентов по выданным займам;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — на сумму признанного дохода от реализации основных средств / НМЛ и (или) материалов.

Как было отмечено выше, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено открытие субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на котором в течение отчетного года формируются промежуточные финансовые результаты по каждому из перечисленных выше фактов хозяйственной жизни, которые оформляются в виде следующих бухгалтерских записей:

ДЕБЕТ 91-1 «Прочие доходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму списанного показателя прибыли, полученной по отдельным операциям;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие расходы» — на сумму списанного показателя убытка, полученного по отдельным операциям.

По окончании отчетного года при расчете окончательного финансового результата сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в виде:

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» — суммы полученной прибыли по прочим операциям;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — суммы полученного убытка по прочим операциям.

Аналитический учет прочих доходов и расходов ведется по источникам формирования прочих доходов и направлениям возникновения прочих расходов организации.