Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Посмотреть оригинал

Особенности налогового учета финансовых результатов

Согласно налоговому и бухгалтерскому законодательству, наряду с бухгалтерским учетом в организации ведется также налоговый учет финансовых результатов, который прежде всего связан с учетом расчетов по налогу на прибыль и возможным возникновением отложенных налоговых активов и обязательств. С этой целью в организации, как правило, разрабатывается два приказа об утверждении учетной политики: в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

Порядок расчета прибыли и исчисления налога на прибыль установлен главой 25 НК РФ, согласно которой после расчета суммы текущего налога на прибыль по результатам отчетного периода в бухгалтерском учете организации следует оформлять бухгалтерские записи, отражающие начисление налога на прибыль. В данном случае организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства, обязаны соблюдать нормы и правила ПБУ 18/02, т.е. отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прибыль, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета, и отдельно налогооблагаемую прибыль, а также приводить в отчетности подробную информацию о разнице между ними и причинах ее возникновения.

При расчете налога на прибыль возможно возникновение следующих ситуаций:

• наличие доходов, не принимающихся в расчет налога на прибыль, т.е. поступлений, которые не приводят к увеличению бухгалтерской прибыли.

Пример

Учредитель обладает 100% уставного капитала организации, которой оказали безвозмездную финансовую помощь в размере 350 000 руб. Налогооблагаемая прибыль не подлежит увеличению на сумму полученной помощи. В бухгалтерском учете данное поступление учитывается в составе прочих доходов на основании ПБУ 9/99 и оформляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» — на сумму поступившей на расчетный счет организации финансовой помощи — 350000 руб.;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» — на сумму начисленного постоянного налогового актива — 70000 руб. (350000 • 20% / /100%).

  • • расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В данном случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумма, на которую нужно скорректировать налог, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, так как бухгалтерский расход превалирует над налоговым расходом, в том числе при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных:
  • — со списанием стоимости основных средств, переданных организацией безвозмездно,
  • — образованием убытка при передаче имущества в уставный капитал другой организации,
  • — с возникновением расходов, предусмотренных ст. 279 НК РФ и иных расходов, не приводящих к уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Если прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, больше прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета, то величину каждого отклонения необходимо умножить на ставку налога на прибыль, равную в настоящее время 20%. Это приведет к тому, что полученный результат увеличит сумму кредита счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что будет оформлено бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — на сумму постоянного налогового обязательства;

• в бухгалтерском учете расходы списываются быстрее, чем в налоговом. Возникающие временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Первые приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Остаток на конец месяца вычитаемых разниц показывает, насколько бухгалтерская прибыль меньше налоговой прибыли. Умножением данного остатка на 20% рассчитывается величина отложенного налогового актива. В бухгалтерском учете его начисление оформляется записью:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

• в налоговом учете расходы списываются быстрее или доходы начисляются медленнее, чем в бухгалтерском учете. В таком случае налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде оказывается меньше бухгалтерской. Отклонения между данными бухгалтерского и налогового учета называются налогооблагаемыми временными разницами. В конце месяца они умножаются на 20% и отражаются записью:

ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые обязательства» — на сумму отложенные налоговые обязательства.

Остатки по счетам 09 и 77 на конец отчетного периода, отраженные в первом и четвертом разделах бухгалтерского баланса и в отчете о финансовых показателях, показывают сумму, на которую бухгалтерскую прибыль необходимо откорректировать в будущем.

Суммы, накопленные на субсчетах счета 99 «Постоянные налоговые активы» и «Постоянные налоговые обязательства», свидетельствуют о различиях, существующих в приказах об учетной политике, утвержденных в организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения, и о том, что организация применяет правила, предусмотренные ПБУ 18/02.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы