Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Посмотреть оригинал

Структура, содержание и порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, оставаясь главным источником информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Его показатели используются при принятии экономических решений относительно организации, учредителями, собственниками, руководителями, персоналом, контрагентами, налоговыми органами, кредитными, страховыми организациями и др.

В зависимости от формата бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с российскими или международными стандартами, его показатели могут группироваться по разным признакам, основными из которых являются: участие функциональность имущества и его участие в обороте. В бухгалтерском балансе, утвержденном Приказом № 66н, активы и обязательства расположены по срокам обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, кредиторская задолженность и др.), если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, и долгосрочные (НМА основные средства, долгосрочные финансовые вложения, долгосрочные займы и кредиты и др.), если указанный срок превышает 12 месяцев.

В заголовочной части бухгалтерского баланса содержатся сведения об организации: название, ИНН, вид экономической деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, адрес местонахождения, дата составления и единицы измерения.

В первой графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателей баланса в примечаниях к нему. Во второй графе представлено имущество организации, объединенное по участию в обороте, в два раздела: «Внеоборотные активы», со сроком обращения более 12 месяцев и «Оборотные активы» — соответственно более 12 месяцев) и источники его формирования, объединенные по принадлежности и срокам погашения в три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В третьей графе «Код» указываются коды строк баланса, приведенные в Приложении № 4 к Приказу № 66н, а в трех последних графах — показатели имущества и обязательств организации на три отчетные даты: отчетного периода, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

В разделе I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» на строке 1110 «Нематериальные активы» отражается информация о НМА, по счету 04.

Существуют два варианта отражения в бухгалтерском балансе вложений в НМА, учитываемых в текущем учете на субсчете 08-5. Первый вариант предусматривает их включение в показатель строки 1110 и их последующую расшифровку на отдельной строке. Такой способ связан с наличием в Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу № 66н, раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)») таблицы 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» и отсутствием в разделе I бухгалтерского баланса строки для незавершенных долгосрочных вложений организации. Второй вариант обусловлен тем, что вложения в НМА не отвечают критериям признания последних, содержащихся в п. 3 ПБУ14/2007, следовательно, не должны включаться в расчет показателя строки 1110. Они могут быть представлены в разделе I по введенной организацией строке или существующей в утвержденной форме строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

На строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА организации как разница сальдо счетов 04 и 05. Если организация учитывает расходы по завершенным НИОКР, не подлежащие правовой охране, на счете 04, то их надо исключить из суммы дебетового сальдо данного счета:

Строка 1110 «Нематериальные активы» = Дебетовое сальдо счета 04 (за минусом расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо счета 05.

Если организация в отчетном году не исправляла существенные ошибки прошлого года и в ее учетную политику не вносились изменения, то показатели строки 1110 на 31 декабря предыдущего и предшествующего предыдущему годов переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год без корректировок. При этом корректировки не производятся:

  • при исправлении существенных ошибок прошлого отчетного года, если:
    • — невозможно установить их связь с конкретным периодом или накопительным итогом по всем предшествующим отчетным периодам (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010),
    • — при применении упрощенных способов учета и отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010);
  • при внесении изменений в учетную политику, если:
  • — они не оказали и не способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, финансовые результаты и (или) движение денежных средств организации (пп. 13, 15 ПБУ 1/2008),
  • — изменение учетной политики вызвано изменением законодательства и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, которыми не обозначен порядок отражения последствий изменения учетной политики (п. 14 ПБУ 1/2008),
  • — стоимостная оценка последствий изменения учетной политики за предшествующие периоды недостаточно надежна (п. 15 ПБУ 1/2008),
  • — при применении упрощенных способов учета и отчетности (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

На строке 1120 «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах организации на завершенные НИОКТР, учитываемые на отдельном субсчете счета 04 (п. 16 ПБУ 17/02).

Согласно п. 3 ПБУ 17/02 представление в бухгалтерском балансе затрат на незаконченные работы, учитываемые на субсчете 08-8, как вложения в НМА, происходит по аналогии с последними. Расходы на незаконченные НИОКТР и НИОКТР, результаты которых отражены в учете как НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКТР на счете 04. Согласно п. 16 ПБУ 17/02 по строке 1120 в бухгалтерском балансе отражается сумма расходов на выполнение НИОКТР, учитываемая ранее на счете 04 и не признанная на отчетную дату в качестве обычных и (или) прочих расходов:

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок» = Дебетовое сальдо счета 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР.

Показатели строки 1120 на 31 декабря предыдущего года и предшествующего предыдущему года переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год, с указанием в графе «Пояснения» на раскрытие данного показателя.

Строка ИЗО «Нематериальные поисковые активы (далее — НПА)» заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Данные затраты учитываются на отдельном субсчете счета 08. По завершении работ они принимаются к учету в составе НПА в сумме фактических затрат на их приобретение, определяемых по правилам пп. 13—15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА, включая амортизацию, переоценку и признание обесценения, производится по правилам п. 16 ПБУ 24/2011. При наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». При этом суммы начисленной амортизации и обесценения могут учитываться на отдельных субсчетах счета 05. По строке ИЗО представлена информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения, т.е. остаточная стоимость НПА:

Строку 1140 «Материальные поисковые активы (далее — МПА)» заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, учитываемые на отдельном субсчете счета 08. По данной строке представляется информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения. Их последующая оценка, включая амортизацию и переоценку, осуществляется по правилам, предусмотренным ПБУ 6/01 для объектов основных средств. Как и по НПА, при наличии признаков обесценения объекты МПА они должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых». Суммы начисленной амортизации и обесценения объектов МПА могут учитываться на отдельных субсчетах к счету 02. На строке 1140 представлена остаточная стоимость МПА, в виде разницы сальдо аналитических счетов к синтетическим счетам 08 и 02, с учетом переоценки и обесценения:

Строка 1140 «Материальные поисковые активы» = Дебетовое сальдо счета 08 (аналитический счет учета МПА) - Кредитовое сальдо счета 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА).

Показатели строки 1140 на 31 декабря предыдущего года и предшествующего предыдущему года переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год, с указанием на раскрытие данного показателя в графе «Пояснения».

На строке 1150 «Основные средства» отражается информация об объектах основных средств, учитываемых на счете 01. Порядок отражения в бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений, учитываемых на счете 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), аналогичен порядку, описанному по НМА. По строке 1150 указывается остаточная стоимость основных средств, как разница сальдо счетов 01 и 02:

Строка 1150 «Основные средства» = Дебетовое сальдо счета 01 - - Кредитовое сальдо счета 02 (без учета амортизации по объектам, учитываемым на счете 03).

Не подлежащие амортизации объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Если величина незавершенных капитальных вложений включается в показатель строки 1150 с выделением подстроки «Незавершенные капитальные вложения» или «Незавершенное строительство», помимо остаточной стоимости основных средств, данный показатель содержит дебетовые сальдо счетов 08 и 07 в части капитальных вложений в объекты основных средств, подлежащие впоследствии принятию к бухгалтерскому учету на счете 01.

При наличии в организации основных средств, учитываемых на счете 03, из суммы сальдо счета 02 необходимо исключить суммы начисленной амортизации по данным объектам. Организация самостоятельно определяет степень детализации показателя строки 1150, если информация о стоимости основных средств существенна.

При изменении учетной политики и ее раскрытии в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах корректировка показателей осуществляется по аналогии с НМА, а при проведении переоценок данные не меняются.

На строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об активах, учитываемых на одноименном счете 03. Представление в бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03, осуществляется по правилам, описанным выше для незавершенных вложений в обычные объекты основных средств и НМА. На данной строке отражается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности, как разница сальдо счетов 03 и 02, с учетом переоценки, если она проводилась.

Показатель строки 1160 с выделением подстроки для отражения незавершенных вложений в соответствующие активы, кроме остаточной стоимости, включает дебетовые сальдо счетов 08 и 07 в части, относящейся к данным вложениям. При наличии в организации основных средств, учитываемых на счете 01, сальдо счета 02 подлежит уменьшению на амортизацию по ним:

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» =

= Дебетовое сальдо счета 03 - Кредитовое сальдо счета 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01).

На строке 1170 «Финансовые вложения» отражается информация о долгосрочных финансовых вложениях организации, регулируемых п. 19 ПБУ 4/99 и п. 41 ПБУ 19/02.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в отчетности по первоначальной стоимости, после обязательной проверки на обесценение, которая проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация может производить проверку и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация имеет право формировать резерв под их обесценение на разницу между их учетной и расчетной стоимостью. Создание резерва признается как изменение оценочных значений. Первоначальная стоимость долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может меняться в течение срока их обращения на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью. Таким образом, на строке 1170 долгосрочные финансовые вложения, обращающиеся на открытом рынке ценных бумаг, отражаются по текущей рыночной стоимости, рассчитанной путем корректировки первоначальной стоимости по данным аналитического учета по счету 58, а долгосрочные финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, — по первоначальной стоимости за вычетом созданного оценочного резерва, на основе данных аналитического учета по счетам 58, 55-3, 73-1 и 59:

Строка 1170 «Финансовые вложения» = Дебетовое сальдо счетов 58,

55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых

вложений) - Кредитовое сальдо счета 59 (аналитический счет учета резерва под обесценение финансовых вложений).

Если организация оформляет Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Приложении № 3 к Приказу № 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1170 приводится указание на раскрытие данного показателя в табл. 3.1 и 3.2.

На строке 1180 «Отложенные налоговые активы (далее — ОНА)» отражается информация об ОНА, признанных в бухгалтерском учете согласно требованиям п. 23 ПБУ 18/02, согласно которому ОНА — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению подлежащей уплате в бюджет его суммы в последующих отчетных периодах .

Организация может отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму ОНА и отложенных налоговых обязательств (далее — ОНО) и раскрыть их в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При развернутом отражении в отчетности суммы ОНА и ОНО:

».

При свернутом отражении в отчетности суммы ОНА и ОНО:

• если сальдо счета 09 больше сальдо счета 77:

• если сальдо счета 09 меньше сальдо счета 77:

Для обеспечения сопоставимости отчетных данных, при свернутом отражении сумм ОНА и ОНО на отчетную дату и развернутом в бухгалтерском балансе за предыдущий год или наоборот, показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны пересчитываться.

На строке 1190 «Прочие внеоборотные активы (далее — ПВА)» отражается информация о прочих активах организации, срок обращения или продолжительность операционного цикла которых превышает 12 месяцев. Если данная информация существенна, она отражается в разделе I баланса отдельной строкой, если нет, то представляется как сумма всех вложений во внеоборотные активы и готовые объекты по ним, не нашедшие отражение на строках 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1150 «Основные средства» и 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», а также суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ по строительству основных средств, в виде сальдо счетов 08, 07, 15, 16, 97, 60, 01-5, аналитический счет «Молодые насаждения»:

Показатель строки 1100 «Итого по разделу I» формируется суммированием показателей строк 1110—1190 бухгалтерского баланса и представляет собой общую стоимость внеоборотных активов организации на отчетную дату:

В разделе II Бухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражается информация об оборотных активах организации.

На строке 1210 «Запасы» согласно п. 20 ПБУ 4/99 отражается информация о стоимости запасов организации в виде сырья, материалов, других аналогичных ценностей, затрат незавершенного производства, готовой продукции; товаров для перепродажи и отгруженных, расходов будущих периодов, рассчитанной утвержденными в учетной политике способами оценки, с учетом созданных резервов:

С учетом существенности информации организации определяют самостоятельно степень детализации показателя строки 1210 и в графе «Пояснения» указывают табл. 4.1 и 4.2.

На строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается «входной», не принятый к вычету НДС, предъявляемый контрагентами к оплате при приобретении организацией товаров (работ, услуг) на основе сальдо счета 19 на отчетную дату:

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» = Дебетовое сальдо счета 19.

На строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам. Существенная информация о дебиторской задолженности за реализованные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражается отдельно от сумм авансов, перечисленных организацией по договорам, в виде дебетовых сальдо счетов 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63. При этом суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса», а суммы уплаченных авансов в связи с приобретением запасов для цели производства продукции — в разделе II «Оборотные активы».

Между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым сальдо по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается зачет.

Существуют особенности отражения в отчетности дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, подлежащей, в соответствии с пп. 1, 5, 7—10 ПБУ 3/2006, пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, за исключением дебиторской задолженности по перечисленным авансам, предоплаты или задаткам, отражаемой по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств:

В графе «Пояснения» по строке 1230 указываются табл. 5.1 и 5.2.

На строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» согласно п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02 отражается информация о финансовых вложениях со сроком погашения не более 12 месяцев:

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» = Дебетовое сальдо счетов: 58, 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений - -денежные эквиваленты) - Кредитовое сальдо счета 59 (аналитический счет по резерву на обесценение краткосрочных финансовых вложений).

Строка 1240 не формируется, если организация относит финансовые вложения к денежным эквивалентам и отражает их по строке 1250.

Краткосрочные финансовые вложения, обращающиеся на открытом рынке ценных бумаг, отражаются на строке 1240, по текущей рыночной стоимости, основанной на корректировке первоначальной стоимости по данным аналитического учета по счету 58, а краткосрочные финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, — по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва, по данным аналитического учета счетам 58, 55-3, 73-1 и 59. В графе «Пояснения» по строке 1240 приводится указание на табл. 3.1 и 3.2.

На строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

отражается информация о денежных средствах организации в российской и иностранных валютах и о денежных эквивалентах, включающих высоколиквидные финансовые вложения, подверженные незначительному риску изменения стоимости и легко обращающиеся в заранее известную сумму денежных средств, такие как депозиты до востребования; расчетные векселя со сроком погашения до трех месяцев; выданные организацией краткосрочные займы и др. Не является денежными средствами и их эквивалентами и не включается в показатель строки 1250 стоимость денежных документов с субсчета 50-3.

Применяемые организацией способы отделения денежных эквивалентов от финансовых вложений закрепляются в ее учетной политике.

Организация может предусмотреть в учетной политике отражение в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (принятые в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, учитываемые на счете 76, на отдельном аналитическом счете учета эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.

Таким образом, для заполнения строки 1250 используются данные о дебетовом сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (кроме 55-3 в части депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами), 57, 58, 76, по аналитическим счетам денежных эквивалентов:

На строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражается, при условии ее несущественности, информация о стоимости оборотных активах, не перечисленных выше, в частности, суммы: недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании с дебета счета 94;, акцизов, подлежащих вычету; НДС, начисленного при отгрузке товарно-материальных ценностей; непризнанной выручки от продаж, в том числе по этапам выполненных работ, учитываемой обособленно на счетах 76, 45 или 46; НДС и акцизов, начисленных по неподтвержденному экспорту и подлежащих впоследствии возмещению из бюджета:

Строка 1260 «Прочие оборотные активы» = Дебетовое сальдо счетов 94, аналитических счетов 76-НДС и 45-НДС, 19 и 68, 46.

Показатель строки 1200 «Итого по разделу И» формируется суммированием показателей строк 1210—1260 и отражает общую стоимость оборотных активов организации:

Строка 1200 = Строки (1210 + 1220 + 1260).

Показатель строки 1600 «БАЛАНС» формируется суммированием показателей строк 1100 и 1200 и отражает общую стоимость активов организации и валюту баланса:

В разделе III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» отражается информация о состоянии собственного капитала организации, раскрываемая в отчете об изменениях капитала.

На строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации или сумма внесенных товарищами вкладов в отдельном балансе, составляющего участником, ведущим общие дела по совместной деятельности на основе кредитового сальдо счета 80 на отчетную дату:

Имеющаяся задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражается на отдельной строке 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

При выкупе организацией акций (долей) с целью уменьшения уставного капитала до момента государственной регистрации его сумма отражается по строке 1310, а стоимость выкупленных акций (долей) (сальдо счета 81), уменьшающая показатель собственного капитала организации, — в круглых скобках по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», т.е.:

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» =

= Дебетовое сальдо счета 81.

На строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке, как кредитовое сальдо счета 83.

При выбытии переоцененных основных средств, НМА и поисковых активов образовавшийся за счет их переоценки добавочный капитал подлежит списанию на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации.

На строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов), состоящая из эмиссионного дохода, курсовой валютной разницы по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, в иностранной валюте и от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006), вкладов в имущество ООО и сумм НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации:

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» = Кредитовое сальдо счета 83 (за вычетом сумм дооценки внеоборотных активов).

На строке 1360 «Резервный капитал» отражается величина резервного капитала организации, образованного в соответствии с учредительными документами и законодательством, на основе кредитового сальдо счетов 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату.

Строка 1360 «Резервный капитал» = Кредитовое сальдо счетов 82 и 84 (в части специальных фондов).

На строке 1370 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, равной значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах, при отсутствии в организации на начало отчетного периода нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, распределенных промежуточных дивидендов и выбывших дооцененных внеоборотных активов.

Показатель строки 1370 будет сформирован с учетом корректировок существенных ошибок предыдущего года, выявленных после утверждения отчетности за отчетный год, в корреспонденции со счетом 84.

При подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности строка 1370 заполняется по данным счетов 99 и 84:

Если в результате расчетов получится отрицательная величина (непокрытый убыток), она должна отражаться в балансе в круглых скобках.

При подготовке годовой бухгалтерской отчетности строка 1370 заполняется по данным счета 84, дебетовое сальдо которого отражается в круглых скобках:

Показатель строки 1300 «Итого по разделу III» формируется суммированием строк 1310—1370 минус строка 1320 и отражает общую величину капитала организации:

В разделе IV Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» отражается информация о долгосрочных обязательствах организации со сроком погашения, превышающим 12 месяцев после отчетной даты.

На строке 1410 «Заемные средства» отражается информация о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения более 12 месяцев:

Строка 1410 «Заемные средства» = Кредитовое сальдо счета 67 (по основной сумме обязательств и процентам).

Данный показатель не включает коммерческие кредиты, полученные авансы, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и сборов и инвестиционные налоговые кредиты. Задолженность по займам и кредитам в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

В графе «Пояснения» по строке 1410, как правило, указываются табл. 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 9 «Государственная помощь».

На строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02), по аналогии с отложенными налоговыми активами, рассмотренными выше.

На строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты на основе кредитового сальдо счета 96:

Строка 1430 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо счета 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты.

В графе «Пояснения» по строке 1430 указывается табл. 7 «Оценочные обязательства», раскрывающая показатели указанных обязательств, с предполагаемым сроком их исполнения более 12 месяцев после отчетной даты.

На строке 1450 «Прочие обязательства» отражается общая величина прочих обязательств организации со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты, при условии ее несущественности.

Строка 1450 «Прочие обязательства» = Кредитовые сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 76, 86 (аналитические счета учета долгосрочной задолженности).

Выраженная в иностранной валюте кредиторская задолженность пересчитывается в рубли по действующему курсу Банка России на отчетную дату, за исключением задолженности по полученным авансам, предоплате или задатку, а также целевого финансирования, показываемых в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств. Кредиторская задолженность отражается в балансе за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате или уплаченной в бюджет.

В графе «Пояснения» по строке 1450 может быть указана табл. 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», раскрывающая показатели долгосрочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым сальдо по счетам 60, 62, 68, 69 и 76).

Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» формируется суммированием показателей строк 1410—1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств:

Строка 1400 = Строки (1410 + 1420 + ... + 1450).

В разделе V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» отражается информация о краткосрочных обязательствах организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты.

На строке 1510 «Заемные средства» отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам организации, за исключением коммерческих кредитов, авансов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и сборов и инвестиционных налоговых кредитов на базе сальдо счетов 66 и 67 (по задолженности со сроком погашения меньше 12 месяцев):

Строка 1510 «Заемные средства» = Кредитовое сальдо счетов 66 и 67 по задолженности со сроком погашения меньше 12 месяцев (основной долг и проценты).

Задолженность по займам и кредитам в иностранной валюте пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату.

В графе «Пояснения» на строке 1510 указываются табл. 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности», 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» и 9 «Государственная помощь», в которых раскрыты показатели строки 1510.

На строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты, в том числе задолженность: поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам по полученным авансам и коммерческим кредитам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, бюджету, негосударственным пенсионным фондам, учредителям (участникам) по выплате рыночной стоимости акций при выходе из общества и дивидендов, прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, претензиям, ошибочно зачисленным суммам, арендной плате, лицензионным и таможенным платежам, комиссии и иной задолженности, на базе кредитового сальдо по счетам: 60, 70, 71, 73, 69, 68, 62, 75, субсчету 75-2, 76:

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» = Кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75-2, 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Не допускается зачет между дебетовым и кредитовым сальдо по указанным счетам.

При получении организацией оплаты в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей и имущественных прав кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате и (или) уплаченной в бюджет.

Кредиторская задолженность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на отчетную дату, за исключением кредиторской задолженности по полученным авансам, предоплате или задатку, отражаемой по курсу на дату получения денежных средств.

В графе «Пояснения» по строке 1520 указываются табл. 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» и 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность», раскрывающие ее показатели.

На строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, в том числе: бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов; не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования; рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, не учтенная в составе прочих доходов на отчетную дату; разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества; средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и др.

При существенной для организации величине неиспользованных средств целевого бюджетного финансирования ее показывают на отдельной строке разделе V «Краткосрочные обязательства».

Организации — получатели государственных субсидий и лизингодатели используют для заполнении строки 1530 кредитовое сальдо счетов 98 и 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату:

Строка 1530 «Доходы будущих периодов» = Кредитовое сальдо счетов 98 и 86 (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и др.).

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, не пересчитываются, а отражаются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету.

В графе «Пояснения» по строке 1530 указывается табл. 9 «Государственная помощь», раскрывающая ее показатели.

На строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются краткосрочные оценочные обязательства с предполагаемым сроком исполнения, не превышающем 12 месяцев после отчетной даты, признаваемые по нормам ПБУ 8/2010, учитываемые на счете 96:

Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо счета 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты.

В графе «Пояснения» по строке 1540 указывается табл. 7 «Оценочные обязательства», раскрывающая ее показатели.

На строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются, при условии несущественности, прочие краткосрочные обязательства организации со сроком погашения менее 12 месяцев после отчетной даты, например: целевое финансирование, полученное застройщиками от инвесторов с условием передачи построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты:

Строка 1550 «Прочие обязательства» = Кредитовое сальдо счетов 86 и 76 (в части прочих краткосрочных обязательств).

Не допускается зачет между дебетовым и кредитовым сальдо счета 76. Остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте не пересчитываются, а отражаются в отчетности по курсу на дату их принятия к учету.

Показатель строки 1500 «Итого по разделу V» формируется суммированием строк 1510—1550 и отражают общую величину краткосрочных обязательств организации:

Строка 1500 «Итого по разделу V» =

= Строки (1510 + 1520 + ... + 1550).

Показатель строки 1700 «БАЛАНС» пассива бухгалтерского баланса формируется суммированием строк 1300, 1400 и 1500 и отражает общую стоимость пассивов организации и валюту баланса:

Строка 1700 «БАЛАНС» = Строка 1300 «Итого по разделу III» +

+ Строка 1400 «Итого по разделу IV» + Строка 1500 «Итого по разделу V».

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы