Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Посмотреть оригинал

Структура и содержание пояснений к бухгалтерской отчетности

Наряду с основными формами и примечаниями, в виде отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее — Пояснения), в которых детализируются показатели основных форм отчетности.

Согласно п. 4 Приказа № 66н они оформляются в табличной или текстовой форме, а их содержание определяется организацией с учетом требований Приложения № 3 к приказу. Согласно пп. «б» п. 6 Приказа № 66н и п. 17 Информации Минфина России № ПЗ-З/2015 Пояснения могут не представлять коммерческие организации, в том числе малые предприятия, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.

Информация, содержащаяся в Пояснения, сгруппирована в нескольких разделах.

Раздел «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Пояснений детализирует показатели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок» и 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, содержащие информацию об объектах НМА, в том числе о незавершенных операциях по их приобретению и осуществлению НИОКТР. В Примере оформления Пояснений, рекомендуемом Минфином России, данный раздел включает пять таблиц, в том числе три по НМА, четвертая — по НИОКТР, пятая — по затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКТР.

Согласно п. 15 Информации № ПЗ-8/2011 и Письма Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 дополнительно к информации о движении объектов основных средств (далее — ОС), в Пояснениях раскрывается информация о движении объектов, связанных с инновациями, а к информации об изменениях их стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции — информация о модернизации ОС для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции при освоении новых технологий и модернизации технологического процесса.

Пояснения к строке 1110 «Нематериальные активы» представлены в таблицах, содержащихся в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

• 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» (далее — таблица 1.1) раскрывает информацию о первоначальной/восстанови- тельной стоимости НМА, их поступлении, выбытии, переоценке и обесценении за период по видам и накопленной амортизации на начало и конец периода по данным сальдо и оборотов счетов 04 и 05, в том числе данные аналитического учета в части, относящейся непосредственно к НМА.

Показатели строки 5100 «Нематериальные активы — всего. За отчетный год» таблицы 1.1 рассчитываются по нижеприведенным формулам[1]:

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость» строки 5100 =

= Дебетовое сальдо счета 04 на начало отчетного года, аналитический счет учета НМА;

Графа «На начало года. Накопленная амортизация и убытки от обесценения» строки 5100 = Кредитовое сальдо счета 05 на начало отчетного года, аналитические счета учета (амортизации НМА + обесценения НМА);

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5100 = Дебетовый оборот счета 04 за отчетный год, аналитический счет учета НМА в корреспонденции со счетом 08-5;

Графа «Изменения за период. Выбыло» строки 5100 = Кредитовый оборот счета 04 за отчетный год, аналитический счет учета НМА, кроме оборотов по их уценке;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация и убытки от обесценения» строки 5100 = Дебетовый оборот счета 05 за отчетный год в корреспонденции со счетом 04;

Графа «Изменения за период. Начислено амортизация» строки 5100 = Кредитовый оборот счета 05 за отчетный год, аналитический счет учета НМА, кроме оборотов, связанных с дооценкой НМА;

Графа «Изменения за период. Убытки от обесценения» строки 5100 = = Кредитовый оборот счета 05 за отчетный год, аналитический счет учета обесценения НМА - Дебетовый оборот счета 05 за отчетный год, аналитический счет учета обесценения НМА, кроме оборота в корреспонденции с кредитом счета 04 по выбытию НМА;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость» строки 5100 = Дебетовый оборот счета 04 за отчетный год в корреспонденции со счетами 83, 91-1 - Кредитовый оборот счета 04 за отчетный год, аналитический счет учета НМА в корреспонденции со счетами 83, 91-2, по уценке НМА;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация» строки 5100 = Кредитовый оборот счета 05 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации НМА в корреспонденции со счетами 83, 91-2, по дооценке НМА - Дебетовый оборот счета 05 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации НМА в корреспонденции со счетами 83, 91-1;

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5100 = = Дебетовое сальдо счета 04 на 31 декабря отчетного года;

Графа «На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения» строки 5100 = Кредитовое сальдо счета 05 на 31 декабря отчетного года, аналитические счета учета (амортизации НМА + обесценения НМА).

Строка 5110 «Нематериальные активы — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении НМА из таблицы 1.1 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам на основе аналитического учета показатели строки 5100 по видам НМА расшифровываются в строках 5101, 5102..., а перенесенные из таблицы 1.1 Пояснений за предыдущий год — на строках 5111, 5112... .

• 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» (далее — таблица 1.2) раскрывает информацию о первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами организации на 31 декабря отчетного, предыдущего и года, предшествующего предыдущему, по данным аналитического учета по счету 04 в части НМА, созданных организацией:

Графа «На 31 декабря отчетного года» строки 5120 =

= Дебетовое сальдо счета 04 на 31 декабря отчетного года, по самостоятельно созданным НМА.

Информация о НМА, созданных организацией, по видам отражается на строках 5121, 5122... Графы «На 31 декабря предыдущего года», «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются по отчетным данным предыдущих периодов.

• 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» (далее — таблица 1.3) раскрывает информацию о первоначальной (восстановительной) стоимости НМА, используемых в организации, с полностью погашенной стоимостью по данным аналитического учета счета 04 о НМА с нулевой балансовой стоимостью на отчетную дату. Кредитовое сальдо счета 05, отражающее сумму накопленной амортизации и убыток от обесценения по таким НМА, равно дебетовому сальдо счета 04, показывающего их первоначальную/восстановительную стоимость:

Графа «На 31 декабря отчетного года» строки 5130 =

= Дебетовое сальдо счета 04 на 31 декабря отчетного года, в части НМА с полностью погашенной стоимостью.

Графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются по отчетным данным предыдущих периодов.

•1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» (далее — таблица 1.4) поясняет строку 1120 бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о первоначальной стоимости (далее — ПС) НИОКТР на начало и конец периода и стоимости, списанной за соответствующий период, на расходы организации.

В связи с тем что порядок ведения бухгалтерского учета не позволяет получать информацию о ПС НИОКТР в части их стоимости, списанной на определенную дату, и в ПБУ 17/02 отсутствует понятие ПС результатов НИОКТР и требование о его раскрытии в отчетности, организации вправе представлять в таблице 1.4 лишь информацию о расходов на НИОКТР, не списанных на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы на отчетную дату согласно требованиям п. 16 ПБУ 17/02. По выбывшим результатам НИОКТР также может отражаться только сумма не списанных на момент выбытия расходов, в самостоятельно разработанной таблице, по данным аналитического учета счета 04.

Показатели строки 5140 «НИОКР — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам видам деятельности или прочие расходы, на начало года» строки 5140 = Дебетовое сальдо счета 04 на начало отчетного года, аналитический счет учета расходов на НИОКР;

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5140 =

= Дебетовый оборот счета 04 за отчетный период, аналитический счет учета расходов на НИОКР;

Графа «Изменения за период. Выбыло» строки 5140 = Кредитовый оборот счета 04 за отчетный период, аналитический счет учета расходов на НИОКР в корреспонденции со счетом 91-2;

Графа «Изменения за период. Списано на расходы по обычным видам деятельности за период» строки 5140 = Кредитовый оборот счета 04

за отчетный период, аналитический счет учета расходов на НИОКР в корреспонденции со счетами учета затрат;

Графа «Сумма затрат на НИОКР, не списанная на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы, на конец года строки 5140 = Дебетовое сальдо счета 04 на конец отчетного периода, аналитический счет учета расходов на НИОКР.

Данная графа заполняется при прекращении использования результатов НИОКТР в производственных/управленческих целях и при очевидном отсутствии экономических выгод в будущем от применения результатов НИОКТР. Такие расходы подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКТР.

Строка 5150 «НИОКР — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных НИОКТР из таблицы 1.4 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5140 по видам НИОКР расшифровываются в строках 5141, 5142..., а перенесенные из таблицы 1.4 Пояснений показатели строки 5140 — в строках 5151, 5152... .

• 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» (далее — таблица 1.5) раскрывает информацию о затратах по инновациям и модернизации производства: нанотехнологиям, повышению энергоэффективности производства, экологическим новациям по данным сальдо и оборотов счетов 08-5, 08-8, включая данные аналитического учета.

Показатели строки 5160 «Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам — всего. За отчетный год» рассчитываются по формулам:

Графа «На начало года» строки 5160 = Дебетовое сальдо счета 08-8 на начало отчетного года;

Графа «Изменения за период. Затраты за период» строки 5160 =

= Дебетовый оборот счета 08-8 за отчетный период;

Графа «Изменения за период. Списано затрат как не давших положительного результата» строки 5160 = Кредитовый оборот счета 08-8 за отчетный период, в корреспонденции со счетом 91-2, при отсутствии положительного результата;

Графа «Изменения за период. Принято к учету в качестве НМА или НИОКР» строки 5160 = Кредитовый оборот счета 08-8 за отчетный период, в корреспонденции со счетом 04;

Графа «На конец периода» строки 5160 = Дебетовое сальдо счета 08-8 на конец отчетного года.

Строка 5160 «Затраты по незавершенным исследованиям и разработкам — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о затратах по незавершенным исследованиям и разработкам из таблицы 1.4 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5160 по отдельным объектам (группам объектов) НИОКР, проводимым организацией, расшифровываются на строках 5161, 5162..., а перенесенные из таблицы 1.5 Пояснений показатели строки 5170 по тем же объектам — на строках 5171, 5172... .

Показатели строки 5180 «Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года» строки 5180 = Дебетовое сальдо счета 08-5 на начало отчетного года;

Графа «Изменения за период. Затраты за период» строки 5180 =

= Дебетовый оборот счета 08-5 за отчетный год;

Графа «Изменения за период. Списано затрат как не давших положительного результата» строки 5180 = Кредитовый оборот счета 08-5 за отчетный период, в корреспонденции со счетом 91-2, при отсутствии положительного результата;

Графа «Изменения за период. Принято к учету в качестве НМА или НИОКР» строки 5180 = Кредитовый оборот счета 08-5 за отчетный период, в корреспонденции со счетом 04;

Графа «На конец периода» строки 5180 = Дебетовое сальдо счета 08-5 на конец отчетного года.

Строка 5190 «Незаконченные операции по приобретению нематериальных активов — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о незаконченных операциях по приобретению НМА из таблицы 1.5 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5180 по приобретаемым (создаваемым) объектам (группам объектов) НМА расшифровываются на строках 5181, 5182..., а перенесенные из таблицы 1.5 Пояснений показатели строки 5190 по тем же объектам — на строках 5191, 5192... .

Раздел «Основные средства», содержащийся в Примере оформления Пояснений, рекомендуемом Минфином России, представлен четырьмя таблицами.

• 2.1 «Наличие и движение основных средств» (далее—таблица 2.1) поясняет строки 1150 и 1160 бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о первоначальной стоимости ОС в разрезе групп объектов, их поступления и выбытия, начисления амортизации за период, накопленной амортизации на начало и конец соответствующего периода и переоценке по данным сальдо и оборотов счетов 01, 02 и 03, включая данные аналитического учета.

Показатели строки 5200 «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего. За отчетный год»

рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость» строки 5200 =

= Дебетовое сальдо счета 01 на начало отчетного года, аналитический счет учета ОС;

Графа «На начало года. Накопленная амортизация» строки 5200 =

= Кредитовое сальдо счета 02 на начало отчетного года, аналитический счет учета амортизации ОС;

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5200 = Дебетовый оборот счета 01 за отчетный год, в корреспонденции со счетом 08;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость» строки 5200 = Внутренний оборот субсчетов счета 01: ДЕБЕТ «Выбытие ОС» КРЕДИТ «ОС в эксплуатации» за отчетный период, если процесс выбытия на отчетную дату завершен;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация» строки 5200 = Дебетовый оборот счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ОС, в корреспонденции с субсчетом «Выбытие ОС», если процесс выбытия на отчетную дату завершен;

Графа «Изменения за период. Начислено амортизация» строки 5200 = Кредитовый оборот счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ОС, кроме оборотов по дооценке ОС;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость» строки 5200 = Дебетовый оборот счета 01 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 83 и 91-1 «Прочие доходы» - Кредитовый оборот счета 01 за отчетный год, аналитический счет учета ОС в корреспонденции со счетами 83 и 91-2 «Прочие расходы», по уценке ОС;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация» строки 5200 = (Кредитовый - Дебетовый) оборот счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ОС в корреспонденции со счетами 83 и 91-2, по дооценке (уценке) ОС.

Показатель начисленной амортизации таблицы 2.1 — отрицательный, поэтому полученный в настоящем расчете отрицательный результат показывает его уменьшение и приводится в таблице без круглых скобок:

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5200 = = Дебетовое сальдо счета 01 на 31 декабря отчетного года;

Графа «На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения» строки 5200 = Кредитовое сальдо счета 02 на 31 декабря отчетного года, аналитический счет учета амортизации ОС.

Строка 5210 «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных об основных средствах (без учета доходных вложений в материальные ценности) из таблицы 2.1 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5200 по видам ОС расшифровываются на строках 5201, 5202..., а перенесенные из таблицы 2.1 Пояснений показатели строки 5210 по видам ОС, имевшихся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5211, 5212... .

Показатели строки 5220 «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности (далее — ДВМЦ) — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость» строки 5220 =

= Дебетовое сальдо счета 03 на начало отчетного года;

Графа «На начало года. Накопленная амортизация» строки 5220 =

= Кредитовое сальдо счета 02 на начало отчетного года, аналитический счет учета амортизации ДВМЦ;

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5220 =

= Дебетовый оборот счета 03 за отчетный год, в корреспонденции со счетом 08;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Первоначальная стоимость» строки 5220 = Внутренний оборот счета 03 за отчетный период: дебет «Выбытие МЦ» - Кредит «МЦ в эксплуатации», если процесс выбытия на отчетную дату завершен;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Накопленная амортизация» строки 5220 = Дебетовый оборот счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ДВМЦ в корреспонденции с субсчетом «Выбытие МЦ», если процесс выбытия на отчетную дату завершен;

Графа «Изменения за период. Начислено амортизация» строки 5220 = = Кредитовый оборот счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ДВМЦ, кроме оборотов по их дооценке;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Первоначальная стоимость» строки 5220 = Дебетовый - Кредитовый обороты счета 03 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 83 и 91-1, по уценке ДВМЦ;

Графа «Изменения за период. Переоценка. Накопленная амортизация» строки 5220 = Кредитовый - Дебетовый обороты счета 02 за отчетный год, аналитический счет учета амортизации ДВМЦ в корреспонденции со счетами 83 и 91-2 по их дооценке.

Показатель начисленной амортизации таблицы 2.1 — отрицательный и отражается в круглых скобках, поэтому полученный в расчете отрицательный результат показывает уменьшение отрицательного показателя и приводится в таблице без круглых скобок:

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5220 = = Дебетовое сальдо счета 03 на 31 декабря отчетного года;

Графа «На конец периода. Накопленная амортизация и убытки от обесценения» строки 5220 = Кредитовое сальдо счета 02 на конец отчетного периода, аналитический счет учета амортизации ДВМЦ.

Строка 5230 «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении ДВМЦ, из таблицы 2.1 Пояснений за предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5220 по видам ДВМЦ расшифровываются на строках 5221, 5222..., а перенесенные из таблицы 2.1 Пояснений показатели строки 5230 по видам ДВМЦ, имевшихся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5231, 5232... .

• 2.2. «Незавершенные капитальные вложения» (далее — таблица 2.2) поясняет строки 1150, 1190 или введенную организацией строку «Незавершенные капитальные вложения» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, в зависимости от того, на какой строке организация отражает незавершенные капитальные вложения и их движение (за исключением затрат, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКТР), содержащиеся в таблице 1.5, по данным сальдо и оборотов счетов 07 и 08, включая данные аналитического учета.

Показатели строки 5240 «Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств — всего. За отчетный год» рассчитываются по формулам:

Графа «На начало года» строки 5240 = Дебетовое сальдо счетов 07 и 08 на начало отчетного года, за исключением субсчетов 08-5 и 08-8;

Графа «Изменения за период. Затраты за период» строки 5240 =

= Дебетовый оборот счетов 07 и 08 за отчетный год, за исключением субсчетов 08-5 и 08-8, кроме корреспонденции со счетом 07;

Графа «Изменения за период. Списано» строки 5240 =

= Кредитовый оборот счета 07 за отчетный период, кроме корреспонденции со счетом 08 - Кредитовый оборот счета 08 за отчетный период, за исключением субсчетов 08-5 и 08-8, кроме корреспонденции со счетами 01 и 03;

Графа «Изменения за период. Принято к учету в качестве ОС или увеличена стоимость» строки 5240 = Кредитовый оборот счета 08 за отчетный период, в корреспонденции со счетами 01 и 03;

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5240 = Дебетовое сальдо счетов 07 и 08 на конец отчетного периода, кроме субсчетов 08-5 и 08-8.

Строка 5250 «Незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении незавершенных капитальных вложений в объекты ОС за предыдущий год из таблицы 2.2 Пояснений.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5240 по видам незавершенных капитальных вложений в объекты ОС расшифровываются на строках 5241, 5242..., а перенесенные из таблицы 2.2 Пояснений показатели строки 5250 по тем же объектам, имевшимся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5251, 5252... .

• 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» (далее — таблица 2.3) поясняет строки 1150 и 1160 бухгалтерского баланса и раскрывает информацию об увеличении/уменьшении ПС объектов ОС по данным оборотов счетов 01, 03, включая данные аналитического учета.

Показатель строки 5260 «Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции — всего» графы «За отчетный год» рассчитывается по следующей формуле:

Строка 5260 графы «За отчетный год» = Дебетовый оборот счетов 01 и 03 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 08, аналитический счет учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию основных средств.

Строка 5260 «Увеличение стоимости объектов основных средств, в результате достройки, дооборудования, реконструкции — всего» графы «За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении ОС с увеличившейся стоимостью за предыдущий год из таблицы 2.2 Пояснений.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета, показатели строки 5260 по видам ОС с увеличившейся стоимостью, расшифровываются на строках 5261, 5262... графы «За отчетный год», а перенесенные из таблицы 2.3 Пояснений, показатели строки 5260 по тем же объектам, имевшихся у организации в прошлом отчетном году — на строках 5261, 5262... графы «За предыдущий год».

Показатель строки 5270 «Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации — всего» графы «За отчетный год» рассчитывается по следующей формуле:

Строка 5270 графы «За отчетный год» = Кредитовый оборот счетов 01, субсчет «Выбытие ОС» и 03 субсчет «Выбытие ДВМЦ за отчетный год, аналитический счет учета частичной ликвидации, в корреспонденции со счетом 91-2.

Строка 5270 «Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации — всего» графы «За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении частично ликвидированных ОС за предыдущий год из таблицы 2.3 Пояснений за этот предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5270 по видам частично ликвидированных ОС расшифровываются на строках 5271, 5272... графы «За отчетный год», а перенесенные из таблицы 2.3 Пояснений показатели строки 5260 по тем же объектам, имевшимся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5261, 5262... графы «За предыдущий год».

• 2.4 «Иное использование основных средств» (далее — таблица 2.4) поясняет строки 1150, 1160 бухгалтерского баланса и раскрывает информацию об ОС: переданных/полученных в аренду, включая лизинг и прокат; переданных/полученных в безвозмездное пользование; переданных в залог / находящихся в залоге в силу закона (на строке 5286 по остаточной стоимости); удерживаемых кредитором отчитывающейся организации, по которым не зарегистрировано право собственности, и находящихся на консервации по данным сальдо счетов 01, 02 и 03, включая данные аналитического учета и данные забалансового учета по счетам 001 и 011.

Показатели графы «На 31 декабря отчетного года» рассчитываются по формулам:

Строка 5280 «Переданные в аренду ОС, числящиеся на балансе» =

= Дебетовое сальдо счетов 01 и 03, аналитические счета учета переданных в аренду ОС и ДВМЦ - Кредитовое сальдо счета 02, аналитический счет учета амортизации по переданным в аренду объектам;

Строка 5281 «Переданные в аренду ОС, числящиеся за балансом» = Сальдо счета 011;

Строка 5282 «Полученные в аренду ОС, числящиеся на балансе» =

= Дебетовое сальдо счетов 01 и 03, аналитические счета учета полученных в лизинг ОС и ДВМЦ - Кредитовое сальдо счета 02, аналитический счет учета амортизации по полученным в лизинг объектам;

Строка 5283 «Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом» = Сальдо счета 001;

Строка 5284 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации» = Дебетовое сальдо счетов 01 и 03, аналитические счета ОС и ДВМЦ, на которые пока не зарегистрировано право собственности;

Строка 5285 «Основные средства, переведенные на консервацию» =

= Дебетовое сальдо счетов 01 и 03, аналитические счета ОС и ДВМЦ на консервации;

Строка 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.) =

= Дебетовое сальдо счетов 01 и 03, аналитические счета учета ОС и ДВМЦ, находящихся в залоге - Кредитовое сальдо счету 02, аналитический счет учета амортизации по объектам, находящимся в залоге и др.

Графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются переносом соответствующих показателей из таблицы 2.4 Пояснений за предыдущий год.

Раздел «Финансовые вложения (далее — ФВ)» раскрывает дополнительную информацию о финансовых вложениях по видам, сгруппированную в двух таблицах.

• 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (далее — таблица 3.1) поясняет строки 1170 раздела I и 1240 раздела II бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о первоначальной стоимости долгосрочных и краткосрочных ФВ на начало и конец периода и их изменений за период на строках: 5301 и 5311 «Долгосрочные — всего»; 5305 и 5315 «Краткосрочные — всего»; 5300 и 5310 «Финансовых вложений — итого». Для существенной информации организации могут самостоятельно вводить в таблицу дополнительные строки по видам имеющихся в организации ФВ.

Графы таблицы 3.1 объединяют три группы показателей: на начало года; изменения за период и на конец периода, первая и третья из которых отражают первоначальную стоимость и накопленную корректировку и дают развернутое представление о балансовой стоимости ФВ организации на начало года и на конец периода. В бухгалтерском балансе они отражаются по измененной стоимости и за минусом резерва.

Графа «Первоначальная стоимость» групп «На начало года» и «На конец периода» содержат данные о ПС ФВ на начало и конец отчетного года, а графа «Накопленная корректировка» — о накопленных корректировках ФВ, указанных в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

В графах группы «Изменения за период» отражается соответственно:

  • • «Поступило» — ПС приобретенных ФВ;
  • • «Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость» — ПС выбывших ФВ;
  • • «Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» — корректировки, относящиеся к выбывшим ФВ, в частности суммы резервов под обесценение в связи с выбытием ФВ, включенные с в состав прочих доходов;
  • • «Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)» — суммы начисленных процентов, соответствующие критериям п. 2 ПБУ 19/02: проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты или сложные проценты, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода и доначисленные разницы между номинальной и ПС долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
  • • «текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» — корректировки, связанные с доведением стоимости ФВ до текущей рыночной стоимости, информация о созданных и скорректированных резервах под обесценение ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Таблица 3.1 заполняется по данным сальдо и оборотов счетов 58, 55-3, 73-1 в части предоставленных работникам процентных займов, удовлетворяющих условиям признания их ФВ, и 59. Для заполнения отдельных строк таблицы, кроме строки 5300, используются данные аналитического учета, а для определения первоначальной стоимости ФВ — данные бухгалтерского учета на дату принятия ФВ к учету по перечисленным счетам.

Показатели строки 5301 «Долгосрочные — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость» строки 5301 =

= Дебетовое сальдо счетов 58, 55-3, 73-1 на начало отчетного года, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений (далее — ДФВ), по которым не определяется текущая рыночная стоимость (далее — ТРС), за исключением долговых ценных бумаг + Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС + Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, а первоначальная стоимость доводится до номинальной;

Графа «На начало года. Накопленная корректировка» строки 5301 =

+ Дебетовое сальдо счета 58 на начало отчетного года, аналитические счета учета ДФВ, по которым определяется ТРС - Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС + Дебетовое сальдо счетов 58 и 55-3 на начало отчетного года, аналитические счета учета ДФВ, по которым не определяется ТРС, а первоначальная стоимость доводится до номинальной - Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым не определяется ТРС, а первоначальная стоимость доводится до номинальной - - Кредитовое сальдо счета 59 на начало отчетного года, аналитический счет учета резерва под обесценение ДФВ;

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5301 =

= Дебетовый оборот счетов 58, 55-3 и 73-1 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, в корреспонденции со счетами 51, 52, 60, 76 и др.;

Графа «Изменения за период. Выбыло» строки 5301 =

= Кредитовый оборот счетов 55-3, 58 и73-1 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, по которым не определяется ТРС, за исключением долговых ценных бумаг в корреспонденции со счетами 50, 5191-2 и др. + ПС выбывших за отчетный период ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС + ПС выбывших за отчетный период ДФВ на дату их принятия к учету, по которым не определяется ТРС, а ПС доводится до номинальной;

Графа «Изменения за период. Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» строки 5301 = Кредитовый оборот счета 58 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, по которым определяется ТРС в корреспонденции со счетом 91-2 в связи с выбытием ДФВ +

+ ПС выбывших за отчетный период ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС - Кредитовый оборот счетов 55-3, 58 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ по которым не определяется ТРС, а ПС доводится до номинальной в корреспонденции со счетом 91-2 + ПС выбывших за отчетный период ДФВ на дату их принятия к учету, по которым не определяется ТРС, а ПС доводится до номинальной + Дебетовый оборот счета 59 за отчетный период, аналитический счет учета резерва под обесценение ДФВ в корреспонденции со счетом 91-2;

Графа «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)» строки 5301 =

= Дебетовый оборот счетов 55-3, 58, 73-1 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, в корреспонденции в корреспонденции со счетом 91-2, аналитические счета учета процентов, разницы между ПС и номинальной стоимостью, по ДФВ по которым не определяется ТРС, в части увеличения ПС - - Кредитовый оборот счетов 55-3, 58 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет учета разницы между ПС и номинальной стоимостью, по ДФВ по которым не определяется ТРС, в части увеличения ПС;

Графа «Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» строки 5301 = Дебетовый оборот счета 58 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, по которым определяется ТРС, в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет учета дооценки ДФВ - Кредитовый оборот счета 58 за отчетный период, аналитические счета учета ДФВ, по которым определяется ТРС в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет учета уценки ДФВ +

+ Дебетовый оборот счета 59 за отчетный период, аналитический счет учета резерва под обесценение ДФВ в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет учета восстановления резервов - Кредитовый оборот счета 59 за отчетный период, аналитический счет учета резерва под обесценение ДФВ в корреспонденции со счетом 91-2, аналитический счет учета резервов под обесценение;

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5301 = = Дебетовое сальдо счетов 55-3, 58, 73-1 на конец отчетного периода, аналитические счета учета ДФВ, по которым не определяется ТРС, за исключением долговых ценных бумаг + Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС + ПС ДФВ на дату их принятия к учета, по которым не определяется ТРС, а ПС доводится до номинальной;

Графа «На конец отчетного периода. Накопленная корректировка» строки 5301 = Дебетовое сальдо счета 58 на конец отчетного периода, аналитические счета учета ДФВ, по которым определяется ТРС - Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым определяется ТРС +

+ Дебетовое сальдо счетов 55-3, 58 на конец отчетного периода,

аналитические счета учета ДФВ, по которым не определяется ТРС,

а ПС доводится до номинальной - Первоначальная стоимость ДФВ на дату их принятия к учету, по которым не определяется ТРС, а Первоначальная стоимость доводится до номинальной - - Кредитовое сальдо счета 59 на конец отчетного периода, аналитический счет учета резерва под обесценение ДФВ.

Строка 5311 «Долгосрочные — всего. За предыдущий год» заполняется по данным о наличии и движении ДФВ за предыдущий год из таблицы 3.1 Пояснений.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5301 по видам ДФВ за отчетный год расшифровываются на строках 5302, 5303..., а перенесенные из таблицы 3.1 Пояснений, показатели строки 5311 по видам ДФВ, имевшихся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5312, 5313... .

Показатели строки 5305 «Краткосрочные — всего. За отчетный год» определяются по формулам, аналогичным приведенным выше для строки 5301, по данным аналитического учета краткосрочных финансовых вложений (далее — КФВ).

Строка 5315 «Краткосрочные — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении КФВ за предыдущий год из таблицы 3.1 Пояснений за этот предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета, показатели строки 5305 по видам КФВ за отчетный год, расшифровываются на строках 5306, 5307..., а перенесенные из таблицы 3.1 Пояснений, показатели строки 5315 по видам КФВ, имевшихся у организации в прошлом отчетном году — на строках 5316, 5317... .

Показатели строки 5300 «Финансовых вложений — итого. За отчетный год» могут рассчитываться по формулам, аналогичным вышеприведенным для строки 5301, с принятием к расчету ДФВ и КФВ и (или) как сумма приведенных выше показателей строк 5301 и 5305.

Графа «На начало года. Первоначальная стоимость» строки 5300 =

= Графа «На начало года. ПС» (строки 5301 + 5305);

Графа «На начало года. Накопленная корректировка» строки 5300 =

= Графа «На начало года. Накопленная корректировка»

(строки 5301 + 5305);

Графа «Изменения за период. Поступило» строки 5300 =

= Графа «Изменения за период. Поступило» (строки 5301 + 5305);

Графа «Изменения за период. Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость» строки 5300 = Графа «Изменения за период. Выбыло (погашено). ПС» (строки 5301 + 5305);

Графа «Изменения за период. Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» строки 5300 = Графа «Изменения за период. Выбыло (погашено). Накопленная корректировка» (строки 5301 + 5305);

Графа «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)» строки 5300 = Графа «Изменения за период. Начисление процентов (включая доведение ПС до номинальной)» (строки 5301 + 5305);

Графа «Изменения за период. Текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)» строки 5300 = Графа «Изменения за период. ТРС (убытков от обесценения)» (строки 5301 + 5305);

Графа «На конец периода. Первоначальная стоимость» строки 5300 = Графа «На конец периода. ПС» (строки 5301 + 5305);

Графа «На конец периода. Накопленная корректировка» строки 5300 = Графа «На конец периода. Накопленная корректировка» (строки 5301 + 5305).

Строка 5310 «Финансовых вложений — итого. За предыдущий

год» заполняется переносом данных о наличии и движении ДФВ и КФВ за предыдущий год из таблицы 3.1 Пояснений за этот предыдущий год.

• 3.2 «Иное использование финансовых вложений» поясняет строки 1170 раздела I и 1240 раздела II бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о ФВ, находящихся в залоге, переданных третьим лицам и др.

Строка 5320 «Финансовые вложения, находящиеся в залоге, — всего» и расшифровывающие ее строки раскрывает общую стоимость ФВ обремененных залогом, по данным сальдо счетов 58 и 59 на соответствующую дату.

Показатель строки 5320 Графы «На 31 декабря отчетного года» рассчитывается:

Строка 5320 = (Дебетовое сальдо счетов 55-358, 73-1 - - Кредитовое сальдо счета 59), аналитические счета учета ФВ в залоге.

Показатели строк 5321, 5322... раскрывают стоимость находящихся в залоге ценных бумаг и иных ФВ по видам, за вычетом созданных резервов под обесценение, с учетом всех произведенных корректировок их стоимости и рассчитываются по формуле строки 5320, на основе данных аналитического учета по видам ФВ, переданных в залог.

Графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются переносом данных из таблицы 3.2 Пояснений за предыдущие годы.

Строка 5325 «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи)» — всего» и расшифровывающие ее строки раскрывает информацию об общей сумме ФВ, переданных третьим лицам, кроме продажи, по данным счетов 55-3, 58, 59 на дату передачи ФВ соответствующего периода:

Строка 5325 = Кредитовый оборот счетов 58, 55-3 в корреспонденции со счетами 58-1, 58-3, 76, 79-3 и др. - Дебетовый оборот счета 59, аналитические счета учета ФВ, переданных третьим лицам.

Показатели строк 5326, 5327... раскрывают информацию о балансовой стоимости соответствующих видов ФВ, в частности переданных в виде вклада в уставный капитал, по договору займа, в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия, рассчитываются по формуле строки 5325 на основе данных аналитического учета по видам ФВ, переданных третьим лицам.

Строка 5329 «Иное использование финансовых вложений» раскрывает информацию об ином, не упомянутом выше использовании ФВ.

Раздел 4 «Запасы» Примера оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержит две таблицы.

• 4.1 «Наличие и движение запасов» (далее — таблица 4.1) поясняет информацию об оборотных активах организации. Уровень детализации пояснений определяется существенностью показателей и зависит от совокупности качественных и количественных факторов. При этом показатели строки 1210 «Запасы» в бухгалтерском балансе и строк 5400 «Запасы — всего за отчетный год» и 5420 «Запасы — всего за предыдущий отчетный год» таблицы 4.1 Пояснений могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, при несущественности информация обо всех запасах для представления в отчетности.

Таблица 4.1 содержит три группы показателей: на начало года, изменения за период и на конец периода. Первая и третья группы предусматривают следующие графы: себестоимость и резерв под снижение стоимости материальных ценностей, показатели которых дают развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и конец периода, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости.

Разность показателей граф «На конец периода. Себестоимость» и «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5400 таблицы 4.1 Пояснений равна показателю графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1210 бухгалтерского баланса.

Показатели граф группы «Изменения за период» отражают:

  • • «поступления и затраты» — дебетовые обороты счетов учета запасов и затрат, если они не корреспондируют со счетами учета других запасов и затрат;
  • • «выбыло — себестоимость» — кредитовые обороты счетов учета запасов и затрат, если они не корреспондируют со счетами учета других запасов и затрат;
  • • «оборот запасов между их группами (видами)» — обороты по операциям, отражающим межгрупповое перемещение запасов.

В таблице 4.1 в графах «На начало года. Себестоимость» и «На конец периода. Себестоимость» построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость их принятия к учету по нормам ПБУ и учетной политики организации, по которой они отражаются на строке 1210 бухгалтерского баланса, если не создан резерв под снижение материальных ценностей. Учетной политикой организации определяются группы запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1, по строкам: 5401 — сырье и материалы, 5402 — незавершенное производство, 5403 — готовая продукция, 5404 — товары, 5405 — расходы будущих периодов, 5406 — животные на выращивании и откорме и др.

Показатели строки 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Себестоимость» строки 5401 =

= (Дебетовое сальдо счетов 10 и 15, кроме сырья и материалов, предназначенных для создания внеоборотных активов) ±

± сальдо счета 16 на начало года;

Графа «На начало года. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5401 = Кредитовое сальдо счета 14 на начало года, аналитический счет учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Если организация учитывает сырье и материалы без использования счетов 15 и 16:

Графа «Изменения за период. Поступления и затраты» строки 5401 = Дебетовый оборот счета 10 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 86, 91.

Если организация учитывает сырье и материалы с использованием счетов 15 и 16:

Графа «Изменения за период. Поступления и затраты» строки 5401 = (Дебетовый - Кредитовый) обороты счета 15 в корреспонденции со счетом 16;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» строки 5401 = Кредитовый оборот счетов 10 и 16, в корреспонденции со счетами 08, 58, 66, 67, 75, 76, 91, 94, включая сторнировочные записи по кредиту счета 16;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» строки 5401 = Дебетовый оборот счета 14 за отчетный период по выбывшим в отчетном периоде сырью и материалам.

Показатель указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей строки.

Графа «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» строки 5401 = Кредитовый оборот счета 14, аналитический счет учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей - - Дебетовый оборот счета 14 по выбывшим сырья и материалам - - Дебетовый оборот счета 14, аналитический счет учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Показатель отражается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 больше дебетового, так как он увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости», и наоборот.

Графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» строки 5401 = (Дебетовый — Кредитовый) обороты счета 10 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97.

Отрицательный показатель отражается в круглых скобках. Показатель графы «На конец периода. Себестоимость» по строке

5401 определяется по аналогии с показателем графы на начало периода.

Полученный по данным бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Себестоимость» строки 5401 должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем по данным таблицы 4.1:

Графа «На конец периода. Себестоимость» строки 5401 =

= Графы («На начало года. Себестоимость» + «Изменения за период. Поступления и затраты» - «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» - «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)») строки 5401;

Графа «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5401 = Кредитовое сальдо счета 14 на конец отчетного года, аналитический счет учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Полученный по данным бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5401 «Сырье и материалы. За отчетный год» должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1.

Графа «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5401 = Графы («На начало года. Величина резерва под снижение стоимости» - «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» - «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости») строки 5401.

Строка 5421 «Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год» заполняется переносом данных о наличии и движении запасов за предыдущий год из таблицы 4.1 Пояснений за этот предыдущий год. Показатели строк: 5402 — по счетам 20, 21, 23, 28, 29; 5403 — 43, 45; 5404 — 41, 42; 5405 — 97; 5406 — 11 и др., рассчитываются по аналогии с показателями строки 5401 по вышеприведенным формулам, с учетом специфики каждого из них.

Показатели сроки 5400 «Запасы — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Себестоимость» строки 5400 =

= Дебетовое сальдо счетов (10 + 11 + 15 ± 16 + 20, 21, 23,

28, 29 + 41 ± 42 + 43 + 44 + 45 + 97) на начало года;

Графа «На начало года. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5400 = Кредитовое сальдо счета 14 на начало года.

Если организация не использует для учета запасов счета 15 и 16, то:

Графа «Изменения за период. Поступления и затраты» строки 5400 = Дебетовые обороты счетов (11 в корреспонденции со счетами 01, 60, 66, 67, 71, 75, 76, 91 + 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев в корреспонденции со счетами 60, 75, 76 + 41 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 91 - 42 (кредитовый) + 43, за исключением корреспонденций по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) + 20, 21, 23, 28, 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), за исключением корреспонденций со счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97 и счетами учета незавершенного производства (далее — НЗП) + 10 в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 86, 91).

Если организация использует для учета формирования запасов счета 15 и 16:

Графа «Изменения за период. Поступления и затраты» строки 5400 = Дебетовый оборот счета 15 в корреспонденции со кредитом счетов 16 и 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев в корреспонденции со счетами 60, 75, 76 + 43, за исключением корреспонденций по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство + 20, 21, 23, 29, 28, 44 в корреспонденции со счетами учета расчетов (68, 69, 70, 71, 73, 75, 76), за исключением корреспонденций со счетами 10,16, 40,

41, 43, 45, 97 и счетами учета НЗП;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость» строки 5400 = Кредитовые обороты (счетов 11 в корреспонденции со счетами 08, 58, 66, 67, 75, 76, 91, 94 + 16 в корреспонденции со счетами 08, 58, 66, 67, 75, 76, 91, 94, включая сторнировочные записи + 97, аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев в корреспонденции со счетами 08, 91 и др. + 45 в корреспонденции со счетами 90, 91, 94 + + Сторнировочные записи по кредиту счета 42 в корреспонденции со счетами 08, 45, 58, 66, 67, 70, 75, 76, 90, 91, 94 + 10 в корреспонденции со счетами 08, 58, 66, 67, 75, 7691, 94 +

+ 20, 21, 23, 29, за исключением за исключением корреспонденций внутри группы счетов НЗП и иных запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, 97) + + 43 в корреспонденции со счетами 90, 91, 08, 94, 75, 58, 66, 67, 76, включая сторнировочные записи по счету 43 на суммы отклонений;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости» строки 5400 = Дебетовый оборот счета 14 за отчетный период по выбывшим в отчетном периоде запасов отражается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей строки;

Графа «Изменения за период. Убытков от снижения стоимости» строки 5400 = Кредитовый - дебетовый обороты счета 14 за отчетный период, кроме дебетового оборота счета 14 по выбывшим запасам.

Показатель отражается в круглых скобках, если кредитовый оборот счета 14 выше дебетового, так как резерв увеличивает отрицательный показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости», и наоборот.

Графа «Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)» строки 5400 не заполняется, а показатель графы «На конец периода. Себестоимость» строки 5400 рассчитывается по аналогии с показателем графы «На начало года. Себестоимость» той же строки. При этом:

Графа «На конец периода. Себестоимость» строки 5400 = Графы «На начало года. Себестоимость» + «Изменения за период. Поступления и затраты» - «Изменения за период. Выбыло. Себестоимость»)

строки 5400;

Графа «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5400 = Кредитовое сальдо счета 14 на конец отчетного года.

Полученный по данным бухгалтерского учета показатель графы «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5400 должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:

Графа «На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости» строки 5400 = Графы («На начало года.

Величина резерва под снижение стоимости» - - «Изменения за период. Выбыло. Величина резерва под снижение стоимости» + «Изменения за период.

Убытков от снижения стоимости») строки 5400.

Строка 5420 «Запасы — всего. За предыдущий отчетный год» заполняется переносом данных о наличии и движении запасов за предыдущий год из таблицы 4.1 Пояснений за этот предыдущий год.

• 4.2 «Запасы в залоге» (далее — таблица 4.2) поясняет информацию на три отчетные даты об остатках запасов, принадлежащих организации, неоплаченных, находящихся в залоге / переданных в залог и о стоимости запасов в залоге, за вычетом созданных резервов под их обесценение по видам заложенного имущества и основаниям залога на основании данных аналитического учета забалансового счета 009.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывает информацию о наличии дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года представленную в четырех таблицах.

•5.1. «Наличие и движение дебиторской задолженности» поясняет строку 1230 бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и погашении за отчетный период по видам, срокам погашения и переводе долгосрочной в краткосрочную, в полной сумме независимо от создания резерва по сомнительным долгам, отражаемого по каждому виду задолженности на начало и конец периода в отдельных графах. Так как в таблице 5.1. есть графа «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», раскрывающая информацию о восстановленном резерве при погашении сомнительной задолженности, но нет графы для отражения созданного резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, организации следует добавить в группу граф «Изменения за период» графу «Создание резерва по сомнительным долгам», а в группу «Изменения за период. Выбыло» — графу «Списание за счет резерва по сомнительным долгам». Для заполнения таблицы 5.1 используются данные сальдо и оборотов счетов учета расчетов и 63 «Резервы по сомнительным долгам», включая данные аналитического учета по ним.

Показатели строки 5501 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «На начало года. Учтенная по условиям договора» строки 5501 = Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 73-1 (кроме процентных займов, признанных финансовыми вложениями) и 76, аналитические счета учета долгосрочной дебиторской задолженности (далее — ДДЗ) на начало отчетного года;

Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» строки 5501 = Кредитовое сальдо счета 63, аналитический счет учета резерва по сомнительной ДДЗ на начало отчетного года;

Графа «Изменения за период. Поступление. В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)» строки 5501 = Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 73-1 (кроме процентных займов, признанных финансовыми вложениями),

76 (аналитические счета учета ДДЗ, кроме оборотов, одного отчетного периода), по начислению процентов по коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров;

Графа «Изменения за период. Поступление. Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления» строки 5501 = Дебетовые обороты счетов 76-2, аналитические счета учета ДДЗ + 60, 62, 76 — по начисленным процентам за коммерческий кредит, аналитические счета учета ДДЗ), кроме оборотов одного отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Погашение» строки 5501 =

= Кредитовый оборот счетов 60, 62, 73-2, кроме процентных займов, 76, аналитические счета учета ДДЗ в связи с ее погашением, кроме оборотов одного отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание на финансовый результат» строки 5501 = Кредитовый оборот счетов 60, 62, 73-2, кроме процентных займов, 76, аналитические счета учета ДЦЗ в связи с погашением ДДЗ, в корреспонденции со счетом 91-2, кроме оборотов одного отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва» строки 5501 = Дебетовый оборот счету 63 (аналитический счет учета резерва по сомнительной ДДЗ, в корреспонденции со счетами учета расчетов (аналитические счета учета ДДЗ);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание за счет резерва по сомнительным долгам» строки 5501 (отсутствует в таблице 5.1, но может добавляться организацией, при наличии соответствующих показателей) = Дебетовый оборот счета 63 (аналитический счет учета резерва по сомнительной ДДЗ в корреспонденции со счетами учета расчетов (аналитические счета учета ДДЗ);

Графа «Изменения за период. Перевод из долго- в краткосрочную задолженность» строки 5501 = Внутренний оборот по аналитическим счетам к счетам учета расчетов: дебет счетов краткосрочной дебиторской задолженности (КДЗ) - Кредит счетов учета ДДЗ;

Графа «Изменения за период. Создание резерва по сомнительным долгам» строки 5501 (отсутствует в таблице 5.1, может добавляться организацией, при наличии соответствующих показателей) = Кредитовый оборот счета 63 (аналитический счет резерва по сомнительной ДДЗ) в корреспонденции со счетом 91-2;

Графа «На конец периода. Учтенная по условиям договора» строки 5501 = Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 73

(кроме процентных займов), 76 (аналитические счета учета ДДЗ) на конец отчетного периода;

Графа «На конец периода. Величин резерва по сомнительным долгам» строки 5501 = Кредитовое сальдо счету 63 (аналитический счет учета резервов по сомнительной ДДЗ) на конец отчетного периода.

Строка 5521 «Долгосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении ДДЗ за предыдущий год из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным аналитического учета показатели строки 5501 по видам ДДЗ организации по данным об остатках на начало и конец года и об оборотах по счетам учета расчетов, на которых отражаются расчеты вида, расшифровываются на строках 5502, 5503..., а перенесенные из таблицы 5.1 Пояснений показатели строки 5521 по видам ДДЗ, имевшихся у организации в прошлом отчетном году, — на строках 5522, 5523... .

Показатели строк 5510 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За отчетный год», 5530 «Краткосрочная дебиторская задолженность — всего. За предыдущий год», 5511, 5512, 5513..., 5531, 5532, 5533... рассчитываются по тем же формулам, что и ДДЗ.

Строка 5500 «Итого. За отчетный год» раскрывает информацию о наличии и движении всей ДЗ, рассчитанной по формулам:

Графа «На начало года. Учтенная по условиям договора» строки 5500 = Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, кроме процентных займов, 75, 76 на начало отчетного года;

Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Кредитовое сальдо счета 63 на начало отчетного года;

Графа «Изменения за период. Поступление. В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)» строки 5500 = Дебетовые обороты 60, 62, 68, 69, 70, 73-1 (кроме процентных займов), 76, кроме оборотов по начислению процентов по коммерческому кредиту, штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров (кроме оборотов одного отчетного периода);

Графа «Изменения за период. Поступление. Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления» строки 5500 = Дебетовые обороты счетов (76-2, аналитические счета учета ДДЗ + 60, 62, 76 по начисленным процентам по коммерческим кредитам, кроме оборотов одного отчетного периода);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Погашение» строки 5500 = Кредитовый оборот счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, кроме процентных займов, 76, кроме оборотов одного отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание на финансовый результат» строки 5500 = Кредитовый оборот счетов 60, 62, 73-2, кроме процентных займов, 76 в корреспонденции со счетом 91-2, кроме оборотов одного отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва» строки 5500 = Дебетовый оборот счета 63 в корреспонденции со счетом 91-1;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание за счет резерва по сомнительным долгам» строки 5500 (отсутствует в таблице 5.1, может добавляться организацией, при наличии соответствующих показателей) = Дебетовый оборот счета 63 в корреспонденции со счетами учета расчетов;

Графа «Изменения за период. Перевод из долго- в краткосрочную задолженность» строки 5500 не заполняется;

Графа «Изменения за период. Создание резерва по сомнительным долгам» строки 5500 (отсутствует в таблице 5.1, может добавляться организацией, при наличии соответствующих показателей) =

= Кредитовый оборот счета в корреспонденции со счетом 91-2;

Графа «На конец периода. Учтенная по условиям договора» строки 5500 = Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 73, кроме процентных займов, 76 на конец отчетного периода;

Графа «На конец периода. Величин резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Кредитовое сальдо счета 63 на конец отчетного периода.

Показатели строки 5500, определенные по вышеприведенным формулам, должны совпадать с суммой показателей строк 5501 и 5510 по соответствующим графам:

Графа «На начало года. Учтенная по условиям договора» строки 5500 = Графа «На начало года. Учтенная по условиям договора» (строки 5501 + 5510);

Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Поступление. В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Поступление.

В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции)» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Поступление. Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления» строки 5500 =

= Графа «Изменения за период. Поступление. Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Погашение» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Выбыло. Погашение» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание на финансовый результат» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание на финансовый результат» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание за счет резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание за счет резерва по сомнительным долгам» (строки 5501 + 5510);

Графа «Изменения за период. Создание резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Графа «Изменения за период. Создание резерва по сомнительным долгам» (строки 5501 + 5510);

Графа «На конец периода. Учтенная по условиям договора» строки 5500 = Графа «На конец периода. Учтенная по условиям договора» (строки 5501 + 5510);

Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» строки 5500 = Графа «На начало года. Величина резерва по сомнительным долгам» (строки 5501 + 5510).

Строка 5520 «Итого. За предыдущий год» заполняется переносом информации о наличии и движении всей ДЗ за предыдущий год из таблицы 5.1 Пояснений за этот предыдущий год или суммированием показателей граф по строкам 5521 и 5530.

• 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» поясняет информацию о ДЗ с истекшим сроком погашения, независимо от обеспеченности предоставлением залога, поручительства, банковской гарантии и т.п. На строке 5540 «Всего» отражаются данные об общей сумме просроченной ДЗ организации на три отчетные даты:

Графа «На отчетную дату. Учтенная по условиям договора» строки 5540 = Дебетовое сальдо счетов учета расчетов на отчетную дату, в части сумм ДЗ, признаваемой просроченной на отчетную дату;

Графа «На отчетную дату. Балансовая стоимость» строки 5540 =

= Дебетовое сальдо счетов учета расчетов в части сумм ДЗ, признаваемой просроченной на отчетную дату - Кредитовые сальдо счета 63 в части сумм резервов, созданных в отношении ДЗ, признаваемой просроченной на отчетную дату;

Графы «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются по данным таблицы 5.2 Пояснений за предыдущий год.

На строках 5541, 5542... расшифровываются показатели строки 5540 по видам просроченной ДЗ, имевшейся у организации на три отчетные даты, рассчитываемые по аналогии со строкой 5540.

• 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» поясняет строки 1410 и 1450 раздела IV и 1510, 1520 и 1550 раздела V бухгалтерского баланса и раскрывает информацию о величине кредиторской задолженности (далее — КЗ) на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии по видам и срокам погашения и о переводе долгосрочной кредиторской задолженности (далее — ДКЗ) в краткосрочную по данным о кредитовых сальдо на начало и конец отчетного года и оборотов счетов учета расчетов и счету 86, за исключением неиспользованных на конец отчетного периода средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, отражаемые в бухгалтерском балансе на строке 1530 «Доходы будущих периодов» или в разделе V «Краткосрочные обязательства», включая данные аналитического учета по этим счетам.

Показатели строки 5551 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год» рассчитываются по следующим формулам:

Графа «Остаток на начало года» строки 5551 =

= Кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 76 (аналитические счета ДКЗ) на начало отчетного года + 67, в части ДКЗ по основной сумме обязательств и уплате процентов + 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств), кроме не использованных на конец отчетного периода;

Графа «Изменения за период. Поступление.

В результате хозяйственных операций (сумма долга по сделке, операции» строки 5551 = Кредитовые обороты счетов 60, 62, 68, 69, 76 (аналитические счета ДКЗ), кроме оборотов по начислению к уплате процентов по коммерческому кредиту, штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров +

+ 67, кроме оборотов по начислению процентов + 86 (аналитические счета учета долгосрочных обязательств);

Графа «Изменения за период. Поступление. Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления» строки 5551 = Кредитовые обороты счетов 60, 62, 76 (аналитические счета ДКЗ по уплате процентов, штрафов, иных начислений) + 67, кроме оборотов, связанных с начислением процентов по ДКЗ;

Графа «Изменения за период. Выбыло. Погашение» строки 5551 =

= Дебетовые обороты счетов 60, 62, 67, 68, 69, 76 (аналитические счета учета ДКЗ) по погашению задолженности (исполнению обязательств) + 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств в связи с их исполнением);

Графа «Изменения за период. Выбыло. Списание на финансовый результат» строки 5551 = Дебетовые обороты счетов 60, 62, 67, 68, 69, 76 (аналитические счета учета ДКЗ) + 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств) в корреспонденции со 91-1;

Графа «Изменения за период. Перевод из долго- в краткосрочную задолженность» строки 5551 = Внутренний оборот по аналитическим счетам к счетам учета расчетов и счету 86: Дебет учета ДКЗ (обязательств) - Кредит аналитических счетов учета ККЗ (обязательств);

Графа «Остаток на конец периода» = Кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 76 (аналитические счета учета ДКЗ на конец отчетного периода) + 67 (в части ДКЗ по основной сумме обязательства и уплате процентов) + 86 (аналитический счет учета долгосрочных обязательств).

Строка 5571 «Долгосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год» заполняется переносом данных о наличии и движении ДКЗ за предыдущий год из таблицы 5.3 Пояснений за этот предыдущий год.

Рассчитанные по вышеприведенным формулам по данным сальдо на начало и конец отчетного года и оборотов счетов учета расчетов/ целевого финансирования, на которых отражается задолженность данного вида, показатели строки 5551 по видам ДКЗ, имеющимся у организации, расшифровываются на строках 5552, 5553.., а перенесенные из таблицы 5.3 Пояснений, показатели строки 5571 по видам ДКЗ, имевшимся у организации в прошлом отчетном году — на строках 5572, 5573... .

Показатели строк 5560 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За отчетный год», 5580 «Краткосрочная кредиторская задолженность — всего. За предыдущий год», 5561, 5562, 5563, ..., 5581, 5582, 5583..., рассчитываются по аналогии с показателями ДКЗ.

Показатели строк 5550 «Итого. За отчетный год» и 5570 «Итого. За предыдущий год» Таблицы 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» (строки: 5590 «Всего», 5591, 5592, 5593...) рассчитываются по аналогии с показателями ДКЗ, на основе информации о величине кредиторской задолженности в целом.

Раздел «Затраты на производство» содержит информацию о затратах на производство/продажу по элементам, перечень которых содержится в п. 8 ПБУ 10/99 и соответствует названиям строк 5610—5650 данного раздела, итоговым показателем которого является сумма расходов организации по обычным видам деятельности, раскрывающая показатели строк 2120, 2210 и 2220 отчета о финансовых результатах. Таблица должна включать данные по всем видам деятельности организации, в том числе производство и торговлю, для которой организация может ввести дополнительную строку 5665 «Фактическая себестоимость приобретенных товаров».

Показатель строки 5610 «Материальные затраты» раскрывает информацию о сумме материальных затрат организации по данным дебетовых оборотов счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (далее — 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44), за отчетный год, в корреспонденции со счетами 10, 60, 76, 94 и др. за вычетом внутреннего оборота.

Графа «За отчетный год» строки 5610 = Дебетовый оборот счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (аналитические счета учета материальных затрат), в корреспонденции со счетами 10, 60,

76, 94 и др. - Внутренний оборот.

Показатель строки 5620 «Расходы на оплату труда» раскрывает информацию о сумме затрат организации на оплату труда по данным дебетовых оборотов счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 70, 76, 96 и др. за вычетом внутреннего оборота:

Графа «За отчетный год» строки 5620 =

= Дебетовый оборот счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (аналитические счета учета затрат на оплату труда), в корреспонденции со счетами 70, 76, 96 и др. - - Внутренний оборот.

Показатель строки 5630 «Отчисления на социальные нужды» раскрывает информацию о сумме затрат организации в виде отчислений на социальные нужды по данным дебетовых оборотов счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 69, 76-1, 96 и др. за вычетом внутреннего оборота:

Графа «За отчетный год» строки 5630 = Дебетовый оборот счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (аналитические счета учета отчислений на социальные нужды), в корреспонденции со счетами 69, 76-1, 96 и др. - Внутренний оборот.

Показатель строки 5640 «Амортизация» раскрывает информацию о сумме затрат организации в виде амортизации по данным дебетовых оборотов счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 02, 05 за вычетом внутреннего оборота:

Графа «За отчетный год» строки 5640 = Дебетовый оборот по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), в корреспонденции со счетами 02, 05 - - Внутренний оборот.

Показатель строки 5650 «Прочие затраты» раскрывает информацию о сумме затрат организации, не представленных в Пояснениях отдельно по данным оборотов счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 60, 76, 96 за вычетом внутреннего оборота:

Графа «За отчетный год» строки 5650 = Дебетовый оборот счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), в корреспонденции со счетами 60, 76, 96 - Внутренний оборот.

Показатель строки 5660 «Итого по элементам» раскрывает информацию об общей сумме затрат организации за отчетный период по данным строк 5610—5650.

Графа «За отчетный год» строки 5660 =

= Графа «За отчетный год» (строки 5610 + ... + 5650).

Строку 5665 «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи» вводят самостоятельно торговые организации, формирующие по строке 5600 полную сумму расходов по обычным видам деятельности, равной сумме показателей строк 2120, 2210 и 2220 отчета о финансовых результатах по данным дебетовых оборотов счета 41 за отчетный год, в корреспонденции со счетами 60, 75, 76, 91-1 и др. за вычетом внутреннего оборота по дебету счета 41 и кредиту счета 42:

Графа «За отчетный год» строки 5665 = Дебетовый оборот счета 41 - Внутренний оборот, в том числе оборот по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Показатели строк 5670 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост (-))» и 5680 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение ( + ))» раскрывают информацию об изменении величины расходов, не относящихся к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году. Эти строки являются корректировочными по отношению к показателю строки 5660 при расчете показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности».

Торговые организации, вводившие самостоятельно строку 5665, включают ее в корректировку суммы показателя строки 5660 для оценки изменений остатков товаров за отчетный год.

Показатели строк 5670 и 5680 отражают разницу дебетового сальдо счетов 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45 на конец и начало отчетного года, не уменьшаемого на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Показатель строки 5600 «Итого расходы по обычным видам деятельности» отражает суммарную величину затрат, сформировавших себестоимость продаж за отчетный и предыдущий год, рассчитываемую как сумма, списанная с кредита счетов 20, 21, 23, 26, 29, 43, 40, 44 и др. в дебет счета 90-2. Управленческие расходы, учитываемые на счете 26, в соответствии с учетной политикой организации могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, списанием со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29 или относиться на себестоимость продаж отчетного периода, в котором они возникли, списанием со счета 26 в дебет счета 90-2. В первом случае эти расходы формируют показатель строки 2120 «Себестоимость продаж», во втором — строки 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах, но обязательно участвуют в формировании показателя строки 5600:

Графа «За отчетный год» строки 5600 =

= Дебетовый оборот счета 90-2.

Показатель строки 5600 может рассчитаться и по другим показателям таблицы 6:

Графа «За отчетный год» строки 5600 = Графа «За отчетный год» (строки 5660 + 5665 ± 5670 ± 5680).

Показатель строки 5600 должен быть равен сумме показателей строк 2120, 2210 и 2220 отчета о финансовых результатах. Показатель графы «За предыдущий год» строки 5600 переносится из таблицы 6 Пояснений за предыдущий год или рассчитывается по данным строк 5660—5680 графы «За предыдущий год» таблицы 6.

Раздел «Оценочные обязательства» поясняет строки 1430 раздела IV и 1540 раздела V бухгалтерского баланса и представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период и остатке на конец периода.

Таблица 7 «Оценочные обязательства» заполняется по данным сальдо и оборотов счету 96, включая данные аналитического учета.

Показатели строки 5700 таблицы 7 рассчитываются по следующим формулам:

Графа «Остаток на начало года» строки 5700 =

= Кредитовое сальдо счета 96 на начало года;

Графа «Признано. Обязательство» строки 5700 =

= Кредитовый оборот счета 96 за период, в корреспонденции со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, кроме оборотов по увеличению приведенной стоимости оценочных обязательств / начисление процентов;

Графа «Признано. Проценты» строки 5700 =

= Кредитовый оборот счета 96 за период, в корреспонденции со счетом 91-2 на увеличение приведенной стоимости оценочных обязательств / начисление процентов;

Графа «Погашено» строки 5700 = Дебетовый оборот счета 96 за период, в корреспонденции со счетами учета списываемых

активов, затрат или признаваемой кредиторской задолженности;

Графа «Списано как избыточная сумма» строки 5700 =

= Дебетовый оборот счета 96 за период, в корреспонденции со счетом 91-1;

Графа «Остаток на конец периода» строки 5700 =

= Кредитовое сальдо счета 96 на конец периода.

Информация показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией, определяемых по вышеприведенным формулам для строки 5700, раскрываются на строках 5701, 5702, 5703... по данным аналитического учета.

Раздел «Обеспечения обязательств» раскрывает информацию о суммах полученных/выданных обеспечений обязательств и платежей.

На строке 5800 «Полученные — всего» и расшифровывающих ее строках 5801, 5802... отражается информация об общей сумме обеспечений, полученных организацией. Существенная информация по видам полученных обеспечений раскрывается на строках 5801 и 5802, на основе данных счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и др.

Для заполнения строки 5800 рассчитывается следующий показатель:

Графа «На 31 декабря отчетного года» строки 5800, 5801, 5802... =

= Сальдо счета 008 и др. (аналитические счета учета по видам полученных обеспечений обязательств).

На строке 5810 «Выданные — всего» и расшифровывающих ее строках 5811, 5812, отражается информация об общей сумме обеспечений, выданных организацией. Существенная информация по видам выданных обеспечений раскрывается на строках 5811, 5812, на основе данных счета 009 и др.

Для заполнения строки 5810 рассчитываются следующий показатель:

Графа «На 31 декабря отчетного года» строк 5810, 5811, 5812... =

= Сальдо счета 009 (аналитические счета учета по видам выданных обеспечений обязательств).

Графы «На 31 декабря предыдущего года», «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» заполняются по данным таблицы 8 Пояснений за предыдущий год.

Раздел «Государственная помощь» поясняет строки: 1530 «Государственная помощь» раздела V бухгалтерского баланса — по безвозмездной государственной помощи, 1410 раздела IV и 1510 раздела V бухгалтерского баланса — по бюджетным средствам, полученным на возвратной основе (бюджетным кредитам).

Таблица пояснений раскрывает информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный и предыдущий год. В бухгалтерской отчетности организации дополнительно подлежит раскрытию информация о видах государственной помощи, полученной на инновации и модернизацию производства.

На строке 5900 «Получено бюджетных средств — всего» отражается информация об общей величине полученных организацией бюджетных средств, включая государственную помощь, кроме бюджетных кредитов, представленная на двух строках: 5901 «в том числе: на текущие расходы» и 5905 «на вложения во внеоборотные активы», сумма которых равна показателю строки 5900. Для ее заполнения используются данные кредитового оборота счету 86 и (или) 91-1 (аналитические счета учета бюджетных средств), в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы:

Графа «За отчетный год» строки 5900 = Кредитовые обороты счетов 86 и (или) 91-1 (аналитические счета учета бюджетных средств), в связи с получением бюджетных средств на финансирование уже понесенных расходов.

Графа «За предыдущий год» заполняется переносом данных о полученных бюджетных средствах за предыдущий год из таблицы 9 Пояснений за предыдущий год.

На строке 5901 «в том числе: на текущие расходы» отражаются бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов по данным кредитовых оборотов счетов 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов и 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы:

Графа «За отчетный год» строки 5901 = Кредитовые обороты счетов 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов + 91-1, при получением бюджетных средств на финансирование уже понесенных текущих расходов.

Графа «За предыдущий год» заполняется переносом данных о получении бюджетных средств за предыдущий год из таблицы 9 Пояснений за этот предыдущий год.

На строке 5905 «на вложения во внеоборотные активы» отражаются бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов на покупку, строительство и (или) приобретение внеоборотных активов по данным о кредитовых оборотах счетов 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование капитальных расходов, и 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи / другими счетами, на которых учитываются указанные активы:

Графа «За отчетный год» строки 5905 = Кредитовые обороты счетов 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование капитальных расходов, и 91-1, при получении бюджетных средств на финансирование уже понесенных капитальных расходов.

Графа «За предыдущий год» заполняется переносом данных о получении бюджетных средств за предыдущий год из таблицы 9 Пояснений за этот предыдущий год.

По строкам 5910 и 5920 «Бюджетные кредиты — всего» и расшифровывающие их строки отражается информация об общей сумме бюджетных кредитов, полученных организацией за отчетный и предыдущий годы. Показатели строк 5910 и 5920 расшифровываются соответственно на строках 5911, 5912, 5913... и 5921, 5922, 5923..., введенным организацией самостоятельно.

Для заполнения строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются сальдо и обороты счетов 66, 67 по аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по ним. Показатели строки 5910 рассчитываются по нижеприведенным формулам:

Графа «На начало года» строки 5910 = Кредитовое сальдо счетов 66, 67, аналитический счет учета бюджетных кредитов и процентов по ним на начало года;

Графа «Получено за год» строки 5910 = Кредитовые обороты счетов 66, 67, аналитический счет учета бюджетных кредитов и процентов по ним;

Графа «Возвращено за год» строки 5910 = Дебетовые обороты счетов 66, 67, аналитический счет учета бюджетных кредитов и процентов по ним (в круглых скобках);

Графа «На конец года» строки 5910 = Кредитовое сальдо счетов 66, 67, аналитический счет учета бюджетных кредитов и процентов по ним на конец года.

Строка 5920 «Бюджетные кредиты — всего. За предыдущий год»

заполняется переносом данных о наличии и движении бюджетных кредитов за предыдущий год из таблицы 9 Пояснений за этот предыдущий год.

Расшифровка показателей строки 5910 по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели, определяемые по вышеприведенным формулам для строки 5910, с использованием данных аналитического учета по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели, осуществляется на строках 5911, 5912, ..., а перенесенные из таблицы 9 Пояснений за предыдущий год показатели строки 5920 по бюджетным кредитам, полученным на различные цели, — на строках 5921, 5922....

  • [1] Полученные по всем расчетам отрицательные результаты отражаются в отчетности в круглых скобках.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы