Условия применения и отчетность при патентной форме налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях субъектов РФ. Применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в установленном порядке.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, кроме случаев, когда такая деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. При применении патентной системы налогообложения индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Обратите внимание: средняя численность наемных работников не должна

превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской

деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты.

  • • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
  • • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, кроме НДС, подлежащего уплате при:

  • • осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
  • • ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • • осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (операции но договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления, концессионным соглашениям).

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Объект налогообложения потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, кроме случаев:

  • — если патент выдан на срок менее календарного года, — налоговым периодом признается срок, на который выдан патент;
  • — если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, — налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Налог исчисляется следующим образом:

если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то:

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

  • — в отношении периодов 2015—2016 гг. — до 0%;
  • — в отношении периодов 2017—2021 гг. — до 4%.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки.

  • 1) если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
  • 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
    • — в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
    • — в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Налогоплательщики, утратившие право на применение налоговой ставки в размере 0%, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.

Налоговая декларация — не представляется.

Учет доходов от реализации должен вестись в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Указанная Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется добровольно.

Патентная система налогообложения применяется в следующем порядке и на следующих условиях.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента в течение пяти дней со дня получения заявления. Датой постановки на учет при этом является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.

Однако снятие с учета индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение патентной системы налогообложения и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления.

При этом датой снятия с учета в налоговом органе является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Подать заявление на патент можно будет с первого дня регистрации индивидуального предпринимателя. Коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета минимального (100 000 руб. в 2013, 106 700 руб. в 2014 г.) и максимального (1 000 000 руб. в 2013, 1 067 000 руб. в 2014 г.) размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения, — 1,147.

Пример 10.6

Физическое лицо имеет в собственности несколько квартир, одна из которых сдается в аренду. Ежемесячная сумма дохода по сдаваемой в аренду квартире составляет 70 000 руб. Если физическое лицо будет уплачивать 13% от суммы получаемого дохода, общая сумма налога за год (12 месяцев) составит 109 200 руб. 17 января данное физическое лицо регистрируется как индивидуальный предприниматель и подает заявление на применение патентной системы налогообложения по сдаче в аренду квартиры на годовой период. Патент начинает действовать с 17 января.

Потенциально возможный к получению доход за год сдачи квартиры в аренду = = 1 000 000 руб.

Годовой доход от сдачи квартиры в аренду составит 70 000 х 12 = 840 000 руб.

Рассчитанный годовой доход 840 000 руб. менее установленного потенциального дохода и, следовательно, физическое лицо вправе применять патентную систему налогообложения.

Установленная стоимость патента за сдачу квартиры в аренду при установленном потенциально возможном доходе: 1 000 000 х 6% = 60 000 руб.

Уплата налога производится:

  • — первая часть 20 000 руб. (1/3 от 60 000) не позднее 28 февраля (25 календарных дней после начала действия патента);
  • — вторая часть = 40 000 руб. (2/3 от 60 000) не позднее 17 декабря (нс позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода).

Помимо стоимости патента предприниматель должен уплатить:

  • — фиксированные взносы в Пенсионный фонд (в 2014 г. 7328,48 руб.);
  • — фиксированные взносы в Фонд медицинского страхования (в 2014 г. 3399,05 руб.);
  • — дополнительные взносы в ПФ РФ (1% от потенциально возможного дохода, превышающий 300 000 руб. То есть еще необходимо в ПФ РФ уплатить 1% от разницы 1 000 000 и 300 000, что составит 7000 руб.).

Общий платеж в бюджет и во внебюджетные фонды при патентной системе налогообложения составит 87 727,53 руб.

Исполнив обязанности по своевременному и полному перечислению в бюджет налогов и взносов индивидуальный предприниматель, применяющий указанную систему, не обязан представлять налоговую декларацию по данному виду дохода.

С 1 мая данный предприниматель сдает в аренду еще одну квартиру с примерно таким же размером арендной платы (70 000 руб. в месяц). Доход от сдачи в аренду данной квартиры до конца года составит = 640 000 руб.

840 000 руб. дохода по первой квартире и 640 000 руб. по второй квартире в совокупности за год составят 1 480 000 руб., что превышает установленный потенциально возможный доход.

Главой 26.5 НК РФ не предусмотрен пересчет налога при превышении потенциально возможного дохода (в пределах до 60 000 000 руб.). Следовательно, при доходе 1 480 000 руб. за две квартиры, сдаваемые в аренду, рассчитанные суммы налога и взносов останутся прежними (87 727, 53 руб.).

При применении патентной системы налогообложения при сдаче в аренду квартиры физическое лицо освобождается от налога на имущество по данной квартире.

Для сравнения, если физическое лицо, сдающее в аренду квартиру, будет применять не патентную систему налогообложения, а УСН, сумма налогов составит взносы во внебюджетные фонды:

фиксированные взносы в ПФ РФ (в 2014 г. = 17 328,48 руб.);

фиксированные взносы в ФФОМС (в 2014 г. = 3399,05 руб.);

дополнительные взносы в ПФ РФ (1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., что составит (840 000 - 300 000 = 540 000 х 1% = 5400 руб.).

Итого сумма взносов во внебюджетные фонды: 26 127,53 руб. (17 328,48 + 3 399,05 + + 5400).

Рассчитываем сумму налога при применении УСН: 1 480 000 х 6% = 88 800 руб.

При этом налог, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды (26 127,53 руб.).

Таким образом сумма налога к уплате в бюджет при применении УСН: 62 672,47 руб. (88 800 - 26 127,53).

Общий платеж в бюджет и внебюджетные фонды составит: 62 672,47 руб.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >