Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Посмотреть оригинал

Состав доходов, включаемых в расчет налоговой базы банков по налогу на прибыль.

В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те общие виды доходов, которые указаны в ст. 249 и 250 НК РФ, а доходы специфические, получаемые в результате осуществления банковской деятельности. Перечень этих доходов содержится в ст. 290 НК РФ («Особенности определения доходов банков»).

Исходя из содержания этой статьи, все доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на несколько основных групп:

  • • доходы от кредитной и связанной с нею деятельности;
  • • доходы от расчетно-кассового обслуживания;
  • • доходы от операций с иностранной валютой;
  • • доходы от операций с драгоценными металлами и камнями;
  • • доходы от операций с ценными бумагами;
  • • доходы от восстановления резервов, созданных банками;
  • • прочие доходы банков.

Рассмотрим порядок включения в налоговую базу доходов каждой из вышеперечисленных групп с учетом особенностей, привносимых спецификой банковской деятельности.

К доходам от кредитной и связанной с нею деятельности относятся:

  • • проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
  • • доходы по договорам уступки или переуступки права требования;
  • • доходы по лизинговым операциям;
  • • доходы от выдачи гарантий и поручительства за третьих лиц;
  • • прочие доходы.

Процентные доходы банков включают в себя проценты от размещения байком от своего имени и за свой счет денежных средств, от выдачи кредитов и займов, в том числе межбанковских кредитов.

Согласно ст. 271 НК РФ («Порядок признания доходов при методе начисления»), действие которой распространяется в том числе и на банки, в налоговую базу отчетного (налогового) периода включаются все доходы, относящиеся к этому периоду, в том числе начисленные, но фактически не полученные проценты, т.е. если у банка имеются суммы просроченных процентов, то они включаются в налоговую базу того отчетного периода, за который они начислены.

К доходам, связанным с кредитной деятельностью, относятся также доходы по договорам уступки или переуступки прав требования. Доходом является положительная разница между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования. В основе таких операций банков, как факторинг, форфейтинг, а также цессия, по существу, лежит кредитование текущих нужд клиентов для пополнения их оборотных средств. В таких операциях банк выступает в качестве кредитора, приобретая право требования у его первоначального владельца-продавца товаров (работ или услуг) или у последующего владельца-нокунателя требования. Затем для получения дохода байк перепродает имеющееся требование следующему посреднику или погашает его в установленный срок у выдавшего лица.

В соответствии с методом начисления прибыль, полученная банком от купли-продажи (погашения) права требования, включается в его налоговую базу в том отчетном периоде, когда была совершена продажа (погашение) требования, т.е. когда право требования перешло к новому владельцу или было погашено. Кроме того, банк может получать различные виды комиссий и вознаграждений за услуги факторинга и форфейтинга, например, комиссию за ведение реестра расчетов клиента по факторингу, за обработку документов (требований) и т.п. Все эти комиссии являются доходами банка, связанными с кредитной деятельностью, и включаются в налоговую базу в том отчетном периоде, когда они были начислены по условиям расчетов или получены в денежной форме.

В условиях концентрации значительных капиталов в банковском секторе банки самостоятельно или через дочерние лизинговые компании активно участвуют в лизинговых операциях. Предоставление банками услуг по финансовой аренде приносит им значительные доходы в виде процентов за кредитование лизингополучателя, включаемых в состав лизинговых платежей, а также в виде различных комиссий за техническое, юридическое и консультационное сопровождение сделки. Данные доходы включаются в расчет налоговой базы на дату их начисления в соответствии с графиком лизинговых платежей (по процентам) или на дату получения денежных средств (по комиссиям).

Доходы от предоставления гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, банки получают в виде вознаграждений в процентах от суммы гарантии или поручительства или в виде комиссий за сопровождение сделки. Такие доходы включаются в расчет налоговой базы на дату их начисления по условиям договоров или на дату их получения.

К прочим доходам банков от кредитной и связанной с ней деятельности относятся: различные комиссионные вознаграждения, взимаемые в процессе кредитования (например, плата за подготовку и рассмотрение заявки на выдачу кредита на кредитном комитете банка, вознаграждение за экспертную оценку имущества, полученного в обеспечение выданного кредита, комиссия за открытие и ведение ссудного счета по выданному кредиту, комиссия за выдачу кредита, за его досрочное погашение и т.п.). Датой признания таких доходов является дата расчетов по этим операциям, указанная в договоре, или дата получения дохода банком.

Доходы от расчетно-кассового обслуживания коммерческие банки могут получать за осуществление следующих операций:

  • • открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов;
  • • предоставление выписок и иных документов по ведущимся счетам, розыск пропавших сумм;
  • • осуществление расчетов по поручению клиентов, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции;
  • • осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов);
  • • оформление и обслуживание банковских карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;
  • • оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы электронного оформления операций но банковским счетам клиентов «Клиент-Банк»;
  • • выдача и получение наличных денег;
  • • заверение банковской карточки клиента.

Помимо этого банки, имеющие собственную службу инкассации, могут оказывать своим клиентам услуги по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов. Такие услуги заключаются в доставке, перевозке денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов между местом деятельности клиента и учреждениями обслуживающего банка.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям, определяется как одна из двух возможных дат: либо дата совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо последний день отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена конкретная операция или получен соответствующий доход.

 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы