Федеральные стандарты аудиторской деятельности и стандарты саморегулируемых организаций

Федеральные стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации:

  • 1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности;
  • 2) разрабатываются в соответствии с MCA;
  • 3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРОА и их работников.

Аудиторские стандарты федерального уровня, являясь нормативно-правовыми актами, могут быть использованы в суде для доказательства качества проведения аудита, и, в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо федерального стандарта, должен объяснить причину этого.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности в Российской Федерации как правовая категория впервые появились в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с 1 января 2009 г. частично, а с 1 января 2011 г. — полностью указанный Закон утратил силу).

До их появления в России применялись исключительно правила (стандарты) аудиторской деятельности первого поколения, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в период 1996—2000 гг. Указанная Комиссия была расформирована в 2001 г. Стандарты первого поколения не являлись правовыми актами (что во многом и обусловило переход от них к федеральным стандартам) и обязательному применению подлежали до сентября 2002 г.

С 9 сентября 2002 г. и до 1 января 2009 г. в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» за разработку и утверждение федеральных правил (стандартов) (или стандартов второго поколения, федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности) отвечало Правительство РФ. В этот период шла постепенная замена стандартов первого поколения на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которая до конца завершена так и не была.

С 1 января 2009 г. и но настоящее время в соответствии с новым Законом об аудиторской деятельности разработкой и утверждением федеральных стандартов аудиторской деятельности (стандартов третьего поколения, федеральных стандартов аудиторской деятельности) занимается Минфин России. Стандарты третьего поколения постепенно должны заместить стандарты первого и второго поколений.

На момент подготовки настоящего учебника в Российской Федерации обязательному применению подлежали федеральные стандарты обоих поколений (второго и третьего). Применение стандартов первого поколения является рекомендательным. Кроме того, в большинстве СРОА на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности первого поколения разработаны внутренние стандарты аудита.

Перечни федеральных стандартов аудиторской деятельности второго и третьего поколений приведены в табл. 3.3 и 3.4 соответственно.

Таблица 33

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности второго поколения

Номер

Название

Статус

1

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Действует

2

Документирование аудита

//-//

3

Планирование аудита

//-//

4

Существенность в аудите

//-//

5

Аудиторские доказательства

Утратил силу с 10 января 2012 г.

6

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Утратил силу с 17 августа 2010 г.

7

Контроль качества выполнения заданий по аудиту

Действует

8

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

//-//

9

Связанные стороны

//-//

10

События после отчетной даты

//-//

11

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

//-//

12

Согласование условий проведения аудита

//-//

13

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

Утратил силу с 8 февраля 2011 г.

14

Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита

То же

15

Понимание деятельности аудируемого лица

Утратил силу с 16 декабря 2008 г.

16

Аудиторская выборка

Действует

17

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

//-//

Номер

Название

Статус

18

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

//-//

19

Особенности первой проверки аудируемого лица

//-//

20

Аналитические процедуры

//-//

21

Особенности аудита оценочных значений

//-//

22

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

//-//

23

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

//-//

24

Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

//-//

25

Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

//-//

26

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

//-//

27

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

//-//

28

Использование результатов работы другого аудитора

//-//

29

Рассмотрение работы внутреннего аудита

//-//

30

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

//-//

31

Компиляция финансовой информации

//-//

32

Использование аудитором результатов работы эксперта

//-//

33

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

//-//

34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях

//-//

Таблица 3.4

Федеральные стандарты аудиторской деятельности третьего поколения

Номер

Название

Статус

1/2010

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

Действует с 17 августа 2010 г.

2/2010

Модифицированное мнение в аудиторском заключении

То же

3/2010

Дополнительная информация в аудиторском заключении

То же

Номер

Название

Статус

4/2010

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

Действует с 9 июля 2010 г.

5/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

Действует с 8 февраля 2011 г.

6/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

То же

7/2011

Аудиторские доказательства

Действует с 10 января 2012 г.

8/2011

Особенности аудита отчетности, составленной но специальным правилам

Действует с 28 октября 2011 г.

9/2011

Особенности аудита отдельной части отчетности

То же

Совет по аудиторской деятельности при Минфине России рекомендовал аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам (протоколом № 68 от 25 сентября 2008 г.) руководствоваться в своей деятельности, помимо федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, правилами (стандартами) аудиторской деятельности первого поколения, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (табл. 3.5).

Таблица 35

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, рекомендованные к применению

Правило (стандарт) аудиторской деятельности

Дата одобрения и номер протокола заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

20 октября 1999 г., протокол № 6

Проверка прогнозной финансовой информации

20 августа 1999 г., протокол № 5

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

20 октября 1999 г., протокол № 6

Как было отмечено выше, правила (стандарты) аудиторской деятельности первого поколения постепенно замещались и замещаются стандартами второго и третьего поколений. Перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности первого поколения и полностью или частично заместивших их федеральных стандартов аудита приведен в табл. 3.6. Следует отметить, что не все правила (стандарты) аудиторской деятельности имеют эквивалентные федеральные стандарты.

Таблица 3.6

Перечень федеральных стандартов аудита первого поколения

п/п

Правило (стандарт) аудиторской деятельности

Заменен на ФПС АД/ ФСАД

Системообразующие стандарты

1

Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

№ 24*

2

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

-

Ответственность

3

Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности

№ 1, 24

4

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

№ 12

5

Внутрифирменный контроль качества аудита

№7

6

Документирование аудита

№2

7

Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

№ 5/2010

8

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

№ 6/2010

9

Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов

-

10

Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

№ 12*

Планирование

11

Планирование аудита

№3

12

Понимание деятельности экономического субъекта

№8

13

Существенность и аудиторский риск

№ 4, 8

Внутренний контроль

14

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

№8

15

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

-

Аудиторские доказательства

16

Аудиторские доказательства

№ 7/2011, 17, 18

17

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

№ 19, 26

18

Аналитические процедуры

№ 20

19

Аудиторская выборка

№ 16

п/п

Правило (стандарт) аудиторской деятельности

Заменен на ФПСАД/ ФСЛД

20

Лудит оценочных значений в бухгалтерском учете

№21

21

Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита

№9

22

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

№ 10

23

Применимость допущения непрерывности деятельности

№ И

24

Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

№ 23

Использование работы третьих лиц

25

Использование работы другой аудиторской организации

№28

26

Изучение и использование работы внутреннего аудитора

№ 29

27

Использование работы эксперта

№32

Выводы и отчеты в аудите

28

Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

№ 1/2010— 3/2010

29

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность

№27

30

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта но результатам проведения аудита

№ 22

Специализированные области

31

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

№8/2011,

  • 9/2011,30*,
  • 31*

32

Проверка прогнозной финансовой информации

-

Положения по международной практике аудита

33

Особенности аудита малых экономических субъектов

-

34

Общение с руководством экономического субъекта

№ 22

35

Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем

-

36

Проведение аудита с помощью компьютеров

-

37

Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»

Образование и подготовка кадров

38

Образование аудитора

-

* Частично либо не в полной мере.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые СРОА, являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРОА. Такие стандарты в обязательном порядке должны:

  • 1) определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
  • 2) не противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
  • 3) не создавать препятствий осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности.

Кроме непосредственно стандартов аудиторской деятельности, каждая СРОА принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине России Кодекс профессиональной этики аудиторов, а также Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

В настоящее время саморегулируемые организации разрабатывают кодексы этики на основе модельного документа — Кодекса профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 марта 2012 г., протокол № 4, с изменениями, одобренными 27 июня 2013 г., протокол № 9), базирующегося, в свою очередь, на принятом МФБ Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (в ред. от 2013 г.).

Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования по сравнению с нормами Закона об аудиторской деятельности, федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодексом профессиональной этики МФБ.

Также СРОА разрабатывают и утверждают обязательные для членов такой саморегулируемой организации Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Указанные Правила также подлежат одобрению Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. На момент подготовки настоящего учебника в Российской Федерации такие Правила были одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протоколом № 6 от 20 сентября 2012 г., а протоколом № 9 от 27 июня 2013 г. в указанные Правила уже были внесены изменения.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >