Типичные следственные ситуации, основные направления и задачи расследования
В зависимости от объема, характера и степени определенности исходной информации на начальном этапе расследования налоговых преступлений выделяются две типичных ситуации: простые и сложные.
Простые ситуации складываются, когда в распоряжении следователя имеются сведения о преступлении, преступнике, способе и механизме совершенных им действий, размере неуплаченного налога или причиненного ущерба. Такие ситуации характерны для большинства уголовных дел (90%). Они основываются на материалах, возбуждаемых по результатам документальных налоговых проверок. В этих материалах обычно содержатся все основные сведения, относящиеся к предмету доказывания. Основная задача расследования в этих ситуациях состоит в проверке и доказывании правильности выявленных проверкой обстоятельств, изложенных в акте процессуальными средствами, а также установлении прямого умысла налогоплательщика на совершение преступления.
Сложные следственные ситуации складываются тогда, когда исходные данные о преступлении получены из материалов расследования другого уголовного дела и оперативно-разыскным путем, в результате гласных или негласных оперативных мероприятий. Источником такой информации могут быть сообщения негласных сотрудников органов МВД России, таможни, ФСБ России, оперативное наблюдение, негласный осмотр бухгалтерской документации, предварительное исследование налоговых и бухгалтерских документов, сведения из оперативных и специализированных информационных, поисковых систем и банков данных. В подобных случаях есть все признаки сложной и проблемной ситуации, и для ее разрешения требуется широкий комплекс криминалистических приемов средств.
Распространенность сложных типичных следственных ситуаций сравнительно невелика. В зависимости от характера исходной информации они могут несколько различаться. В большинстве случаев имеется информация о событии преступления, налогоплательщике, причиненном ущербе, но не ясен в полном объеме способ и механизм преступления, его размер и весь круг причастных к преступлению лиц. Основной задачей расследования на первом этапе является обеспечение выемки и сохранности документов для их дальнейшего исследования. Проводимые мероприятия должны быть неожиданными для подозреваемых лиц. Необходимо предотвратить уничтожение следов преступления, фальсификацию документов и сговор участвовавших в совершении преступления лиц. Успех реализации этих мероприятий зависит от согласованности и взаимодействия их исполнителей. Состав участников, помимо следователя и оперативных работников, на первоначальном этапе расследования включает работников, осуществляющих документальную налоговую проверку, сотрудников оперативнотехнического отела, знающих компьютерную технику, программное обеспечение и информационные технологии, соответствующих экспертов.
После выемки и осмотра документов обычно назначается документальная проверка и дальнейшее расследование осуществляется тем же путем, что и в простых ситуациях.
При расследовании необходимо решить задачи, входящие в предмет доказывания, и установить следующие обстоятельства:
- - об обвиняемом: фамилию, имя, отчество, его правовой и служебный статус в организации, обязанности, плательщиком каких видов налогов он является;
- - месте совершения преступления: полное наименование налогоплательщика, его юридический адрес и адрес по документам, а также правовые нормы, в соответствии с которыми он является плательщиком данных налогов, ИНН, его местонахождение;
- — времени совершения преступления: налоговый или отчетный период, в течение которого совершено преступление, дату представления в налоговую инспекцию декларации с искаженной суммой налога, даты внесения искажений в бухгалтерские документы, даты перечисления налогов меньшей суммы;
- — конкретных действиях обвиняемого: какие это действия, в каких именно документах искажены данные о доходах и расходах, какие способы преступления использованы обвиняемым, какие нарушения налогового законодательства и правил ведения бухгалтерского учета допущены, какие объекты налогообложения скрыты или занижены;
- - имелся ли у неплательщика прямой умысел на совершение преступления;
- - какова сумма неуплаченных налогов и каков размер причиненного ущерба, указать размер минимальной оплаты труда на каждый срок платежа.
При расследовании необходимо устанавливать также наличие сговора на совершение преступления, определять, в каких конкретно бухгалтерских, финансовых и налоговых документах отразилось преступление, а также подтвердить или исключить наличие других экономических преступлений, обычно связанных с налоговыми, в действиях привлекаемых к ответственности лиц.
