Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В условиях ручной обработки вся информация о начислениях по заработной плате и отчислениях на социальное страхование обобщается в бухгалтерии в разработочной таблице, а при автоматизированном учете — в соответствующей машинограмме. Основанием для составления их служат первичные учетные документы по заработной плате, подвергнутые предварительной группировке. В левой стороне разработочной таблицы показываются дебетуемые счета, раскрывающие направление использования рабочего времени отдельными категориями персонала:

  • • счет 20 «Основное производство» — на сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим;
  • • счет 23 «Вспомогательные производства» — в части заработной платы, начисленной рабочим вспомогательных производств;
  • • счет 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», а также «Общецеховые расходы» — объединяет заработную плату, начисленную непосредственно как рабочим, обслуживающим машины и оборудование, инженерно-техническим работникам и служащим, так и младшему обслуживающему персоналу и другим категориям персонала структурных подразделений предприятия, способствующим нормальной организации в них производственного процесса;
  • • счет 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму произведенных начислений по оплате труда общезаводского персонала, занятого управлением и обслуживанием и непосредственно не связанного с производственным процессом;
  • • счет 28 «Брак в производстве» — на сумму расходов по оплате труда рабочим за исправление брака не но их вине;
  • • счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства» — в части заработной платы, начисленной персоналу жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т.п., т.е. тех производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, определенных в учредительных документах данной организации;
  • • счет 97 «Расходы будущих периодов» — в части оплаты труда персонала за выполненную работу, по своему характеру не относящуюся к данному отчетному периоду (например, связанную с освоением новых видов продукции);
  • • счет 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 91-2 «Прочие расходы» — оплата труда, связанного со списанием основных средств, независимо от причины их выбытия (демонтаж машин и оборудования, разборка зданий, сооружений и пр.);
  • • счет 99 «Прибыли и убытки» — на сумму заработной платы, начисленной работникам в связи с предотвращением или ликвидацией форс-мажорных обстоятельств (пожаров, наводнений и пр.) или с содержанием законсервированных предприятий;
  • • счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму начисленных премий, выплаты доходов (дивидендов) своим работникам-акционерам, оказания материальной помощи и пр.;
  • • счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Для целей налогообложения образованный резерв на отпуска целесообразно относить на себестоимость продукции только в сумме фактической оплаты очередных и дополнительных отпусков.

Во всех указанных случаях на всю сумму вознаграждений по оплате труда или различных премий кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда».

В условиях автоматизированного учета на данном участке бухгалтерии с этой целью в память ЭВМ бухгалтер заранее вводит соответствующие коды операций.

В табл. 8.9 представлены такие показатели.

Таблица 8.9

Коды по оплате труда и корреспонденции счетов

Кол видов оплаты труда и удержаний

Код

структурного

подразделения

Код

категории

персонала

Коды профессии и должности

Код

работы

Номера корреспондирующих счетов

по дебету

но кредиту

1

2

3

4

5

6

7

Начисленные отпускные, когда не создается резерв на эти цели, отражаются в учете так же, как и текущая заработная плата. Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательством, то эта часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств организации:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такая же запись составляется на сумму расходов по оплате вынужденных отпусков по инициативе администрации предприятия.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, максимальным размером не ограничивается, отражается в разрезе структурных подразделений в таблице «Свод начислений по подразделениям». По ее данным заполняется ведомость №12 «Затраты по цехам» или составляется соответствующая машинограмма, а на уровне общезаводских служб — ведомость № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов» (или машинограмма). После обобщения информации в указанных регистрах она переносится в журналы-ордера № 10 и 10/2 в дебет указанных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показываются удержания из заработной платы и ее выплата.

Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы.

К первой группе относятся удержания в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, при наличии счетной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст. 137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержания.

Перечень таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесенный работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматриваются как материальная ответственность работника, поэтому не подлежат возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб в случае, если он возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества. Поэтому считается, что работник должен доказать наличие неблагоприятных уеловий, в которых он исполнял свои служебные обязанности. Причем, по нашему мнению, такой вывод следует независимо от того, заключен или не заключен договор о полной материальной ответственности между работодателем и работником.

Общий вывод. Только раскрытие в полном объеме конкретной ситуации, в рамках которой работник исполнял свои служебные обязанности и не смог предотвратить прямой материальный ущерб в силу указанных выше обстоятельств, дает основание не предъявлять к нему со стороны работодателя требования возместить данный ущерб.

Материальная ответственность в полном размере распространяется на работника при наличии следующих обстоятельств:

  • • такая ответственность возложена на него по законодательству при исполнении служебных обязанностей;
  • • недостачи ценностей, принятых работником, отвечающим за их сохранность в рамках договора с работодателем о полной материальной ответственности;
  • • умышленного (преднамеренного) причинения ущерба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;
  • • в других случаях, предусмотренных действующим законодательством (разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну — служебную, коммерческую или иную, и т.п.).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закрепленных за работниками ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. Такой порядок установлен при добровольном признании ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществляется в пределах его вины, определенной решением суда. В любом случае работник, являющийся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответственности должен доказать отсутствие своей вины.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, осуществляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.

На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 28 «Брак в производстве».

Ко второй группе относятся удержания в погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей, в бюро исправительных работ). Налог с доходов физических лиц удерживается из заработной платы работников, дивидендов по установленным ставкам, с суммы подарков организаций, превышающих 4000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый период, а также в виде любых выигрышей и призов, проводимых в конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты но налогам и сборам», 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Некоторые особенности обложением ПДФЛ имеют место в отношении доходов работников, командированных за границу на длительный срок (более 183 дней подряд). В таком случае работник не считается находящимся в командировке, так как его фактическое место работы находится за рубежом, а потому его заработная плата не признается доходом от источников РФ. Только после возвращения в РФ с его заработной платы, полученной за границей, работодатель должен удержать сумму НДФЛ но основной налоговой ставке 13%. Такой вариант представляется не совсем обоснованным, учитывая, что работник за границей уже платил налоги с указанной суммы по соответствующей ставке, и, по сути, это означает двойное налогообложение одной и той же суммы.

Имеют место нюансы и в части освобождения от обложения НДФЛ отдельных выплат работникам. Например, налог не взимается с суммы компенсации руководителю в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемой ему при увольнении.

Во второй группе наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц являются алименты. Согласно ст. 81 Семейного кодекса РФ размер ал иментов определяется в долевом отношении к доходу лица — родителя, который при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей заработной платы по всем основаниям, кроме:

  • • материальной помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью близких родственников и пр.;
  • • единовременных премий;
  • • выходного пособия при увольнении.

При наличии двух детей сумма удержаний установлена в размере 1 /3, а на троих и более детей — 50% всего заработка.

В качестве исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей, подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.

Взыскание алиментов в порядке очередности платежей осуществляется раньше, чем производится удержание налога на доходы физических лиц. С суммы алиментов указанный налог не взимается. Данная норма первоочередности сохраняется и на стадии погашения обязательств по алиментам в случае недостаточности средств на расчетном счете налогового агента, т.е. работодателя.

К третьей группе относятся удержания в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т.п.). Они отражаются в учете по дебету того же счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответственно счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-4 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Удержания, относящиеся к четвертой группе, производятся по личному заявлению работника (погашение индивидуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т.д.):

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты но предоставленным займам», 75 «Расчеты с учредителями».

Возмещение материального ущерба с согласия администрации предприятия допускается осуществлять равноценным имуществом, что отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты но возмещению материальною ущерба».

Погашение долга за причиненный ущерб возможно путем внесения денег в кассу:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Принудительные удержания из заработной платы работника (в возмещение нанесенного предприятию материального ущерба и т.п.) осуществляются на основании исполнительных документов.

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно п. 2 ст. 138 ТК РФ не должен превышать 50% заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется на сумму выплат работнику, занятому на исправительных работах. В таком случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 70%.

Для учета сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, целесообразно к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть отдельный субсчет 76-5 «Удержания по исполнительным листам».

В таком случае на сумму произведенных удержаний из заработной платы работника на основании исполнительного документа, например на сумму начисленных алиментов, в учете следует сделать запись:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Удержания по исполнительным листам».

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок, выдаваемых профсоюзными организациями за счет средств предприятий, ФСС России.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц (табл. 8.10).

Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица 8.10

Виды дохода

Ставка налога, %

  • 1. На доходы:
    • • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров и услуг, в части превышения 200 руб.;
    • • страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров;
    • • процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов по сроку нс более 6 мес.) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
    • • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных и. 2 ст. 212 НК РФ

35

2. Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

30

3. Остальные доходы физических лиц

13

4. Дивиденды

9

Данный налог уплачивают плательщики — физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми. Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходов в виде материальной выгоды.

Рассмотрим общую схему объекта налогообложения и налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц (рис. 8.9).

Не подлежат налогообложению, как уже отмечалось, выплаты в натуральной форме только товарами собственного производства. Конкретно данная льгота распространяется на выплату заработной платы сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей в размере до 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Данная льгота не применяется, если отчетный период не совпадает

Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

Рис. 8.9. Составляющие объекта налогообложения и налоговая база по налогу на доходы физических лиц

с начислением и выплатой заработной платы в форме натуральной оплаты труда.

Содержание данного налога определяют, прежде всего, вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, главным источником налогообложения является заработная плата работников, с которой удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Источником налогообложения являются также дивиденды, получаемые акционерами на вложенный капитал. Порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят от двух факторов:

  • • источника распределения прибыли;
  • • является ли налогоплательщик налоговым резидентом РФ или нет.

С 1 января 2005 г. к налоговой базе, определяемой но доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

  • • 9% — по доходам физических лиц и российских организаций;
  • • 15% — по аналогичным доходам, но полученным иностранными организациями от российских организаций.

Такой же процент взимается по доходам, полученным в виде дивидендов российскими юридическими лицами от иностранных организаций.

При этом допускается налоговая льгота в виде зачета в счет уплаты указанного налога на доходы физических лиц. Такой вариант по налоговому законодательству имеет место в ситуации уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. При этом организация, распределяющая полученный доход в пользу других организаций в качестве дивидендов и уплачивающая налог с таких доходов на их сумму, производит зачет в счет исполнения обязательств по уплате данного налога с дивидендов налогоплательщиком — получателем этих дивидендов. Единственным условием для такого зачета является тот факт, что данный налогоплательщик должен быть налоговым резидентом РФ;

• 30% но доходам физического лица-нерезидента.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный работником в календарном году и учитываемый как в денежной (валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме. В последнем случае в такой форме доход для целей налогообложения учитывается в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам. При отсутствии этих цен исчисление дохода производится по рыночным ценам на дату получения дохода.

В соответствии с и. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день:

  • • выплаты дохода, в том числе перечисления его на расчетные или иные счета налогоплательщика либо по его поручению па счета третьих лиц. Такая процедура применяется в том случае, если получение доходов осуществляется в денежной форме;
  • • передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
  • • уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам либо приобретения отдельных видов имущества (работ, услуг) или ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

Когда налогоплательщик получает доход в виде заработной платы (п. 2 ст. 223 НК РФ), датой его получения признается последний день месяца, за который ему начислен доход в соответствии с трудовым договором за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, налоговая база определяется на основании суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Дата фактической выплаты дохода не принимается во внимание.

В соответствии с НК РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета). Классификация налоговых вычетов приведена на рис. 8.10.

Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов являлась сумма 400 руб., которая до 2012 г. применялась для всех работников, на которых не распространялись льготы по более высоким ставкам. Ныне этот вычет отменен. Согласно ст. 218 НК РФ с 1 января 2013 г. действуют следующие стандартные налоговые вычеты:

  • • в сумме 3000 руб. в месяц — для участников ликвидации Чернобыльской аварии, инвалидов Великой Отечественной войны и некоторых других категорий граждан;
  • • в сумме 500 руб. в месяц — для инвалидов I и II группы, инвалидов с детства, Героев Советского Союза и Героев России и т.п.

Месячный налоговый вычет в размере 1400 руб. установлен на содержание каждого ребенка (на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб.). В качестве налогоплательщика в данной ситуации выступают родители, супруги родителей, опекуны или попечители.

Данный вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 000 руб. с начала налогового периода.

Классификация налоговых вычетов по НДФЛ

Рис. 8.10. Классификация налоговых вычетов по НДФЛ

Если работник имеет право на несколько вычетов, то применяется один из них, по которому установлен максимальный вычет.

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику предоставляются одним из работодателей. Право выбора остается за налогоплательщиком, которое он может реализовать путем подачи письменного заявления с приложенными к нему документами, подтверждающими данное право на соответствующие вычеты. Это право он может использовать в конце года при подаче декларации с приложением заявления и соответствующих документов на налоговые вычеты при условии, что последние ему в течение налогового периода не предоставлялись или были в меньшем размере.

Рассмотрим ситуацию, связанную с применением стандартных налоговых вычетов.

ПРИМЕР 8.19

Работник в январе — марте 2013 г. получил доход в сумме 45 000 руб. исходя из ежемесячного оклада 15 000 руб.

Он имеет ребенка — ученика в возрасте 9 лет. Стандартные вычеты за указанный период составили 4200 руб. (1400 х 3), а сумма налога с дохода — 5304 руб. ((45 000 - 4200) х 13%).

В апреле работник уволился и был принят на работу с окладом 25 000 руб. За девять месяцев но новому месту работу его доход будет исчислен в сумме 225 000 руб. (25 000 х 9). Поскольку по новому месту работы он не имеет оснований подавать заявление о предоставлении стандартных вычетов, так как этим правом он воспользовался но предыдущему месту работы, то сумма налога с его дохода за период апрель — декабрь будет исчислена с полного заработка. За это время налог составит 29 250 руб. (225 000 х 13%), а с начала налогового периода — 34 554 руб. (29 250 + 5304). По окончании налогового периода работник подал налоговую декларацию с указанием в ней стандартных налоговых вычетов, предоставленных не в полном объеме, и фактической суммы расходов на обучение ребенка в сумме 1500 руб. К декларации прилагаются документы, подтверждающие эти расходы.

Общий доход, полученный работником за налоговый период, равен 270 000 руб. (45 000 + 225 000).

По декларации он вправе рассчитывать на стандартные налоговые вычеты в размере 16 800 руб. (1400 х 12). Эта сумма должна быть увеличена на размер социального налогового вычета — 1500 руб. Таким образом, общая сумма вычетов составляет 18 300 руб. (16 800 + 1500).

Налоговая база с учетом всех вычетов равна 251 700 руб. (270 000 - 18 300).

Сумма налога с дохода за налоговый период — 32 721 руб. (251 700 х 13%).

Сумма возврата налога работнику за налоговый период - 1833 руб. (34 554 -32 721).

Вычет на ребенка распространяется и на супруга (супругу) приемного родителя. Оба родителя имеют право на получение удвоенного налогового вычета, если ребенок-инвалид или учащийся-очник, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, являющийся инвалидом I или II группы, находится на их обеспечении.

В ситуации, когда сумма налоговых вычетов может превысить сумму дохода работника за налогооблагаемый период, исчисленная сумма разницы на следующий налоговый период переносу не подлежит.

До сих пор не полностью устранена негативная тенденция, связанная с невыплатой или неполной выплатой заработной платы. Исходя из этого, законодательством предусмотрено при исчислении налога с доходов физических лиц принимать сумму налогооблагаемой базы не по дате начисления заработка, а по дате его выплаты.

В учете сумма начисленного в подобной ситуации налога будет отражена записью:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере выплаты работнику заработной платы следует отразить и сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доход работников:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При перечислении в бюджет сумм налога:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

При расчете налога в следующем месяце сумма валового дохода работника должна быть увеличена с учетом невыплаченной суммы заработной платы за предыдущий месяц.

Если работник числится в штате головной организации, которая производит начисление ему заработной платы, но фактически его рабочее место находится по месту нахождения филиала, то головная организация должна перечислять в бюджет по месту нахождения филиала налог на доходы физических лиц, исчисленный не только с доходов работников филиала, но и указанного работника, выполняющего свои трудовые функции по месту нахождения филиала.

Начисленная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее даты получения в банке наличных денег на выплату заработной платы персоналу предприятия.

Сведения о доходах физических лиц при среднесписочной численности работающих в организации не свыше 10 человек представляются в налоговые органы на бумажных носителях. Если эта численность более 10 человек — только на магнитных носителях.

Для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций предоставление информации о начисленных и удержанных с доходов сумм налога на магнитных носителях обязательно, независимо от их численности.

Социальные налоговые вычеты ориентированы на широкий круг налогоплательщиков, но имеют достаточно узкую направленность. Так, при осуществлении расходов на благотворительные нужды они вычитаются из налогооблагаемой базы в фактической сумме при условии, что не превышают 25% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде. Данная льгота предоставляется в ситуации, когда средства направлены организациям науки, культуры, образования и другим структурам социальной направленности, полностью или частично финансируемым из бюджета соответствующих уровней, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. По сути своей такие средства следует рассматривать в качестве спонсорской помощи.

Оплата обучения в образовательных учреждениях, имеющих лицензию на данный вид деятельности, принимается в качестве налогового вычета в сумме фактических расходов, произведенных в налоговом периоде. Также можно предъявить к вычету расходы на оплату обучения своих детей, но с ограничением в 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Вычет предоставляется в течение всего срока обучения (включая академический отпуск), что подтверждается соответствующими документами.

Аналогичный размер вычета предусмотрен по оплате услуг на лечение (как самого налогоплательщика, так и его родственников) в медицинских учреждениях РФ соответствующего профиля лечения, подкрепленного лицензией или другим документом.

При осуществлении дорогостоящих видов лечения, перечень которых определяется Правительством РФ, налоговый вычет производится в сумме фактически произведенных расходов на эти цели в налоговом периоде. Им признается календарный год. Данная норма не действует, если расходы на указанные цели осуществлены за счет средств организации.

В качестве налогового вычета также принимаются суммы уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также уплаченные в налоговом периоде дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Все социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей, на дорогостоящее лечение и на благотворительность) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде.

Отметим также, что во всех рассмотренных случаях предоставления социальных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо подать письменное заявление к декларации в момент ее подачи в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, а также необходимые документы, подтверждающие не только родственные отношения, но и оплату расходов на лечение и приобретение медикаментов.

ПРИМЕР 8.20

Налогоплательщик в 2013 г. осуществлял расходы на оплату лечения своих родителей в больнице, а также на приобретение для них дорогостоящих лекарств. Последние, па сумму 20 000 руб. входят в перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ. Общая сумма расходов на лечение за год составила 160 000 руб. Доход данного работника за год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, — 200 000 руб.

Налогооблагаемый доход работника будет уменьшен на максимальную сумму социального налогового вычета в размере 120 000 руб. и стоимость дорогостоящих лекарств. Оставшаяся сумма расходов в размере 60 000 руб. (200 000 - 120 000 - - 20 000) в качестве указанного вычета на следующий год не переходит.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

• лицам, получающим доходы но договорам гражданско-

правового характера;

  • • индивидуальным предпринимателям;
  • • частным нотариусам и адвокатам;
  • • другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи и пр.);
  • • авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;
  • • лицам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или же иное использование соответствующих произведений.

К видам деятельности, разрешающим указанным лицам профессиональные налоговые вычеты, относятся:

  • • создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, их исполнение, создание научных трудов и разработок — 20% суммы начисленного дохода);
  • • создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна, а также открытия, изобретения и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) — 30%;
  • • создание музыкально-сценических произведений, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок — 40% (других музыкальных произведений — 25%).

При отсутствии документов, подтверждающих фактические расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от приведенных выше видов деятельности, вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Основанием для вычета является письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты распространяются на доходы от продажи имущества (кроме доходов индивидуальных предпринимателей) и расходы, связанные с осуществлением строительства или приобретением жилья.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ представляется и по расходам по приобретению недостроенного жилого дома, а также по проведению отделочных и инженерных работ.

В размере 1 млн руб. вычеты допускаются с сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от иродажи объектов недвижимости или земельных участков, находящихся в его собственности менее трех лет. По другим видам имущества — в пределах 250 тыс. руб. при условии его нахождения в собственности менее трех лет. За налогоплательщиком сохраняется и другое право на вычеты, а именно: он может уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных документально подтвержденных им расходов при осуществлении указанных операций.

Расходы на строительство дома, приобретение квартиры принимаются к возмещению в фактической сумме. Если в налоговом периоде имущественный вычет указанным лицом полностью не использован, то сумму его остатка он вправе перенести на последующие налоговые периоды до полного использования. Не ограничен предел вычета с сумм, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, и фактически израсходованные на указанные выше цели. Основанием для вычета являются те же документы, что и по операциям от продажи имущества. Разрешается переносить сумму вычета на другие периоды при неполном их использовании в одном налоговом периоде. Вычеты не применяются к указанным операциям, если последние осуществлены за счет средств работодателей или иных лиц, а также при совершении сделок между физическими лицами, если документально подтверждена их взаимозависимость. Общий размер данного имущественного вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Если администрацией была оказана финансовая помощь работнику в виде безвозвратной ссуды, то она также является объектом обложения НДФЛ. В противном случае организация обязана:

• заплатить за счет прибыли сумму данного налога с указанной ссуды и штраф в размере 10% несдержанной суммы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• взыскать с работника в бюджет сумму налога:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Кроме того, в целях предупреждения уклонения от уплаты налога путем использования договоров страхования предусмотрен порядок, согласно которому в налогооблагаемую базу включается материальная выгода в виде разницы между суммой страховой выплаты по данному договору имущества и стоимостью реально причиненного ущерба застрахованному имуществу.

Исчисление налога на доходы физических лиц в случае, если сумма вычетов превышает основной заработок, а вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда превышает сумму указанных вычетов, должно производиться с учетом вычетов из совокупной суммы основного заработка, сумм коэффициентов и сумм надбавок.

Начисленная заработная плата должна быть выплачена в определенные сроки, установленные правилами внутреннего распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Допускается выплата заработной платы не реже чем два раза в месяц, а также в иные сроки.

Размер выплаты заработной платы за первую половину месяца в виде аванса определяется работодателем по соглашению с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Тем не менее минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Получение денег в банке на выплату заработной платы регистрируется в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса» и журнале-ордере № 2 по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Выплата заработной платы осуществляется по данным платежной ведомости (форма № Т-53) и отражается в журнале-ордере № 1 (или машинограмме), где составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом но оплате груда»

КРЕДИТ 50 «Касса» субсчет 50-1 «Касса организации».

При использовании пластиковых карточек технология выплаты заработной платы для расчетного отдела бухгалтерии значительно упрощается. В день выплаты заработной платы персоналу организация направляет в обслуживающий ее банк документ с указанием списка лиц и суммы начисленной им заработной платы. На его основании банк распределяет заработную плату по персональным карточным счетам работников организации.

Если данная операция осуществляется другим банком, то организация по платежному поручению перечисляет нужную сумму на корреспондентский счет данного банка, приложив к указанному документу ведомость о начисленной сотрудникам заработной плате. В дальнейшем банк выполняет те же процедуры, которые указаны выше.

Получение из банка выписки о списании денежных средств с расчетного счета организации на выплату заработной платы персоналу по пластиковым карточкам рассматривается как погашение ею обязательств перед персоналом по оплате труда:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Дополнительным условием, подтверждающим погашение задолженности, служит выписка с карточного счета каждого работника. По согласованию с банком содержание выписки может включать те же сведения, что и расчетноплатежная ведомость.

Услуги банка по операциям, связанным с использование пластиковых карточек, признаются в учете как прочие расходы и учитываются для целей налогообложения прибыли:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Переход организации на выплату заработной платы сотрудникам по пластиковым карточкам осуществляется по согласованию с ее персоналом и обслуживающим банком, в который организация предоставляет следующие документы:

  • • список работников с указанием их паспортных данных;
  • • ксерокопии паспортов работников (если оформляются международные платежные системы (MasterCard и др.);
  • • заявление работника, заверенное руководителем организации;
  • • сведения о работниках бухгалтерии, на которых возложена обязанность по таким операциям.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, в том числе в связи с неправильным применением действующего законодательства, не может быть взыскана с него, за исключением счетной ошибки.

Заработная плата, не выплаченная в трехдневный срок, включая день получения денежных средств в банке на эти цели, подлежит возврату в банк. Одновременно на указанную сумму закрываются текущие обязательства организации, которые не востребованы ее персоналом и должны быть депонированы[1]. В платежной ведомости против фамилии работника, не получившего заработную плату, ставится штамп «Депонировано». Итог депонированных сумм является основанием для отражения в журнале-ордере № 8 бухгалтере кой записи:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонированную заработную плату бухгалтер составляет реестр депонированных сумм с указанием фамилии и инициалов работника, а также наименования структурного подразделения, где он работает.

Для получения лицом невостребованной заработной платы бухгалтерия предварительно делает заявку на получение наличных сумм и после их оприходования по кассе выплачивает работнику:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 50 «Касса» субсчет 50-1 «Касса организации».

Если по каким-либо причинам депонентская задолженность не выплачена, то по истечении срока исковой давности, т.е. трех лет, она относится на увеличение финансовых резул ьтатов орга н изаци 11:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты но депонированным суммам» КРЕДИТ 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Вся информация о возникновении и погашении депонентских сумм по каждому работнику, не получившему в установленные сроки заработную плату, формируется в книге учета депонированной заработной платы. Она открывается на год и заполняется на основании данных реестра невиданной (депонированной) заработной платы.

Обобщая вышеизложенное, представим синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в виде схемы (рис. 8.11).

Расчеты с персоналом но оплате труда

Рис. 8.11. Расчеты с персоналом но оплате труда

В связи с нехваткой оборотных средств организации практикуют выдачу заработной платы готовой продукцией. Необходимость подобного варианта обусловлена и тем, что размер начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Более того, при невыполнении работником норм выработки не но его вине работодатель обязан выплатить ему заработную плату за месяц в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Эти и подобные ограничения объективно заставляют работодателя расширять практику выдачи заработной платы продукцией собственного производства, особенно там, где такая продукция используется в целях личного потребления (легкая, пищевая промышленность и некоторые другие). Однако выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном документе с уведомлением об этом работников не позднее чем за два месяца. Более того, при расчетах с работником, осуществляемых путем выдачи ему заработной платы продукцией собственного производства, от него должно быть получено заявление в письменной форме.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). При этом расходы организации в виде оплаты заработной платы работнику в натуральной форме сверх указанного выше процента не должны учитываться при расчете базы по налогу на прибыль, поскольку не предусмотрены законодательством РФ. Законодательством также определен перечень предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (спиртные напитки и пр.).

В учете погашение обязательств по оплате в неденежной форме одновременно означает погашение обязательств перед своим персоналом но заработной плате и формирование объема продажи готовой продукции.

Однако в соответствии с требованиями НК РФ отпускная цена продукции не должна отклоняться от рыночной более чем на 30%. В противном случае организация обязана доначислить соответствующие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

ПРИМЕР 8.21

В отчетном месяце (январь 2014 г.) рабочему сыродельного завода начислена заработная плата в сумме 2000 руб., которая выдана ему продукцией собственного производства — сыром в количестве 20 кг из расчета 100 руб. за 1 кг. По данным областной товарно-сырьевой биржи, в данном отчетном периоде рыночная цена такого сыра была 115 000 руб. за 1 т, или 115 руб. за 1 кг.

Следовательно, фактический доход рабочего составил 2000 руб. (100 руб. X 20 кг), в то время как по рыночным ценам — 2300 руб. (115 руб. х 20 кг). Работник имеет одного ребенка в возрасте 6 лет. Стандартный налоговый вычет — 1400 pv6. Cvmmv налога бухгалтерия исчислила в размере 78 руб. ((2000 - 1400) х 13%).

Исходя из рыночной цены сумма заработной платы, подлежащая обложению налогом с доходов физических лиц, составит 900 руб. (2300 - 1400), а сумма самого налога 117 руб. (900 руб. х 13%). Таким образом, с работника должно быть дополнительно удержано в бюджет 39 руб. (117 - 78).

В учете погашение обязательств по заработной плате готовой продукцией рассматривается как операция по се продаже:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» —

1883 руб. (заработная плата 2000 руб. - налог 117 руб.).

Следовательно, в счет начисленной заработной платы работник должен получить 18,83 кг сыра (1883 руб. : 100 руб.). По рыночной цене это количество сыра стоит 2165,45 руб. (115 руб. х 18,83 кг), а разница в сумме между фактической продажей сыра и его продажей по рыночной цене — 282,45 руб. (2165,45 - 1883).

Поскольку бухгалтерия произвела расчет НДС с суммы продажи — 1883 руб., то сумма НДС исходя из расчетной ставки (9,09%) — 171,16 руб. (1883 руб. х 9,09%). В учете на эту сумму сделана запись:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68 «Расчеты но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

С доначисленной разницы 282,45 руб. сумма НДС равна 25,67 руб. (282,45 руб. х 9,09%), которая будет возмещена бюджету организацией:

КРЕДИТ 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

В соответствии с произведенным перерасчетом натуральной оплаты по рыночным ценам следует осуществить доначисления в бюджет на сумму штрафных санкций с отнесением их в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если организация имеет свою розничную сеть в виде отдельного магазина, то выдача готовой продукции своим работникам в счет начисленной заработной платы осуществляется через данное структурное подразделение с одновременным списанием ее по фактической себестоимости, т.е. без учета торговой наценки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция».

При наличии в организации большого количества структурных подразделений выдача заработной платы их персоналу может осуществляться с помощью раздатчиков, список которых утверждается руководителями этих подразделений.

В этом случае такие сотрудники признаются подотчетными лицами. Получение ими в центральной кассе организации денежных средств на указанные цели в учете отражается записью:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Выдача раздатчиками заработной платы работникам структурных подразделений:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом но оплате груда»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Невыплаченные суммы раздатчики возвращают в кассу фирмы:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Указанные суммы признаются депонентской задолженностью в обычном порядке:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Не рассматривается как депонированная заработная плата, не выплаченная по вине работодателя. Задержка с ее выплатой на срок свыше 15 дней дает основание работнику не выходить на работу, известив в письменной форме об этом работодателя. Данное право нс действует в случаях, предусмотренных ст. 142 ТК РФ (ликвидация стихийных бедствий, обслуживание особо опасных видов производств, оборудования и т.и.).

Нарушение срока выплат заработной платы, оплаты отпуска, других выплат по вине работодателя обязывает его погасить задолженность с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки.

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы и других установленных законом выплат (пособий, стипендий и пр.) является уголовно наказуемой для руководителя предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности, если такие действия исходят из корыстной или иной личной заинтересованности, подтвержденной в установленном порядке. Такие действия наказываются штрафом в размере от 100 до 220 МРОТ либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до двух лет.

  • [1] Депонент (от лат. deponents (deponentus) — откладывающий) — внесшийценности в депозит, т.е. на хранение.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >