Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ
Посмотреть оригинал

Учет продаж готовой продукции

Выручка от покупателей и расходы, которые несет поставщик на пути продвижения своей продукции (работ, услуг) к покупателю в бухгалтерском и налоговом учете признаются, соответственно, как доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Если указанные операции не относятся к уставной деятельности поставщика (продажа излишних основных средств, штрафы, пени, неустойки, полученные или уплаченные, признание убытков обусловленных форс-мажорными обстоятельствами п пр.), то в бухгалтерском учете такие операции формируют доходы и расходы от прочих видов деятельности.

В налоговом учете состав подобных операций представлен:

  • • операционными доходами и расходами;
  • • внереализационными доходами и расходами;
  • • чрезвычайными доходами и расходами.

Отгрузка покупателям продукции должна быть подтверждена оплатой. Продажа продукции предполагает ее реализацию, т.е. смену собственника.

Статья 39 НК РФ признает реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в ряде случаев, предусмотренных ПК РФ, — и на безвозмездной основе. Выручка от реализации товаров для целей бухгалтерского учета и налогообложения признается в учете на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению по рыночным цепам, под которыми понимаются цены, сложившиеся в регионе в процессе взаимодействия спроса и предложения на рынке идентичной продукции, а при отсутствии ее — в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Таким образом, ценой продажи, используемой в качестве налогооблагаемой базы, признается цена сделки, определенная участниками договора. Эта цена считается рыночной, если не будет доказано обратное. Обязанность доказательства возложена на органы налоговой службы. Однако подобное правило нелишне применять и самим сторонам сделки с тем, чтобы в дальнейшем избежать доначисления сумм налога в бюджет и уплаты сумм пеней с нсдоиеречис- ленной суммы.

Налоговые органы вправе осуществлять контроль по сделкам в первую очередь между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) сделкам, а также при наличии значительных колебаний цен (более чем на 20% в ту или иную сторону), применяемых участником договора по идентичной (однородной) продукции в пределах непродолжительного времени. В последнем случае законодательство не устанавливает рамки такого времени. Более того, последнее обстоятельство признает обычные при заключении сделок между взаимонезависшььши лицами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров, работ и услуг.

Не учитываются колебания цен в указанном выше диапазоне, если скидки вызваны сезонными и иными изменениями потребительского спроса на товары, потерей их качества или иных потребительских свойств. Данное условие распространяется также на товары с истекшими (или с приближением даты истечения) сроками годности или продажи. Не принимаются во внимание для целей налогообложения колебания цен в пределах указанных процентов в связи с проводимой организацией агрессивной маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении своей продукции (работ, услуг) на новые для нее рынки, при предоставлении индивидуальных скидок новым потребителям и в других аналогичных случаях.

В отдельных случаях (отсутствие сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам, отсутствие предложений по ним и т.п.) организация может воспользоваться для определения рыночной цены одним из нижеперечисленных методов.

  • 1. Затратный метод. Рыночная цена на соответствующий вид продукции (работ, услуг) формируется как сумма произведенных затрат и наценки. Суммы произведенных затрат определяются исходя из сложившейся практики учета отдельных видов затрат на производство конкретных наименований продукции (работ, услуг). Наценка устанавливается для получения прибыли в пределе, обеспечивающем разумную и обычную для соответствующего сегмента рынка цену.
  • 2. Метод цепы последующей продажи предполагает исчисление рыночной цены продукции (работ, услуг) путем исключения разумных затрат при их приобретении из цены последующей продажи (перепродажи) с учетом наценки. Тем самым признается, что рыночная цена на продукт формируется на соответствующем сегменте рынка под влиянием спроса и предложения, границы которых неопределенны.

Оба метода имеют свои достоинства и недостатки. К недостаткам следует отнести то, что законодательство не конкретизирует понятия «разумные затраты» и «разумная прибыль» в соответствующих экономических ситуациях. В условиях нестабильности экономики границы, в пределах которых формируются эти показатели, достаточно широки. Учитывая наличие на рынке в такой период случайных сделок и ограниченного количества участников, размер указанных показателей нельзя признать репрезентативным.

Признание выручки для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации». Основанием для ее признания являются следующие условия:

  • • наличие права на ее получение исходя из содержания договора или путем подтверждения иным соответствующим образом;
  • • сумма выручки может быть определена;
  • • есть уверенность организации в получении экономической выгоды после исполнения ее конкретной операции. Подтверждение такой уверенности имеется в случае, когда она получила в оплату соответствующий актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;
  • • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на конкретный вид актива перешло от поставщика (подрядчика) к покупателю (заказчику);
  • • издержки, которые понесены организацией по данной операции или будут произведены позже, могут быть определены. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий не дает оснований для признания выручки. В таком случае это кредиторская задолженность со всеми вытекающими последствиями.

Первые три из указанных выше условий, дающих основание для признания выручки, распространяются только на операции, содержанием которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций.

С 1 января 2006 г. организации при формировании своей бухгалтерской учетной политики исходят из установления момента формирования выручки от продажи продукции по дате ее отгрузки. Датой отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг) имущественных прав с указанной даты признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя.

Дата отгрузки признается как элемент метода начисления.

Для целей налогового учета при применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления выручки. При этом не имеет значения, в каком виде она должна быть получена: в денежной форме, в форме иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Организация вправе определять доходы и расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль помимо метода начисления и кассовым методом, если в среднем сумма выручки организации (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый кварта.т (и. 1 ст. 273 НК РФ). При превышении данной суммы в указанных выше отчетных периодах организация должна пересчитать все доходы и расходы в соответствии с методом начисления с начала года.

Организации малого бизнеса с 1 января 2011 г. имеют право признавать выручку по кассовому методу при соблюдении следующих условий (приказ Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н):

  • • сумма выручки предусмотрена конкретным договором или подтверждена иным соответствующим образом;
  • • сумма выручки может быть определена в рамках действующего законодательства;

• расходы по конкретной операции, которые произведены или будут произведены по данной операции, могут быть определены.

При кассовом методе в целях налогообложения прибыли датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В том случае, когда продукция не отгружается, но происходит передача права собственности на нее, датой ее отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в подтверждающем документе.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что момент исчисления выручки от продажи продукции (работ, услуг) по дате отгрузки стал определяющим и при установлении даты по исчислению налоговой базы по НДС. В сравнении с другими методами формирования учетной политики по продаже продукции (работ, услуг), ранее применявшимися в учете, он более прогрессивен:

Во-первых, не требуется никакой корректировки данных, отраженных в учетных регистрах по отгрузке и расчетно-платежных документах. Тем самым облегчается контроль над погашением дебиторской задолженности покупателями.

Во-вторых, отпадает необходимость в дополнительных расчетах но распределению расходов между отгруженной и оплаченной продукцией. Следовательно, снижается трудоемкость учетного процесса.

Этот метод подобен методу учета по поставке, получившему широкое применение в странах с открытой экономикой. Содержание данного метода предполагает признание дохода в том периоде, в котором отгружается продукция или предоставляются услуги.

Счет-фактура выписывается поставщиком как в момент отгрузки готовой продукции покупателю, так и на дату получения от последнего суммы аванса в счет предстоящих поставок. В обоих случаях счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж. В последующем при выполнении поставщиком своих обязательств по ранее полученным авансам он регистрирует счета-фактуры в книге покупок, выделяя в ней отдельной строкой сумму НДС в целях последующего ее вычета.

Расходы на продажу в виде затаривания и упаковки готовой продукции па складах, но доставке ее на станцию (порт, пристань) отправления, на рекламу, представительские и иные аналогичные расходы коммерческие организации принимают к учету на счет 44 «Расходы на продажу».

Основанием, например, для принятия к учету представительских расходов являются следующие документы:

  • • приказ руководителя об осуществлении расходов на эти цели;
  • • смета представительских расходов;
  • • отчет но осуществленным представительским расходам. Порядок учета поставщиком отгруженной продукции

и формирование выручки с использованием метода начисления (отгрузки) рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 10.3

При отгрузке продукции поставщик делает в учете следующие записи.

1. Отражена сумма полученного аванса от покупателя в счет предстоящей поставки продукции — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

2. Отражена сумма НДС с полученного аванса по расчетной ставке 15,25% (18% х 100% : 118%) - 22 875 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

КРЕДИТ 68 «Расчеты но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

3. Погашены обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость — 22 875 руб.:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

4. Отгружена продукция покупателю по договорной цене, включая НДС — 250 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по поставкам, срок оплаты по которым не наступил»

КРЕДИТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

5. Принят к учету счет транспортной организации по транспортировке готовой продукции к покупателю — 10 000 руб.:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

6. Учтена сумма НДС в стоимости отгруженной продукции — 38 125 руб. (250 000 руб. х 15,25%):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

7. Принята к зачету сумма дебиторской задолженности покупателя в части ранее полученного аванса — 150 000 руб.:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты но авансам полученным»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по поставкам, срок оплаты по которым не наступил».

8. Принята к зачету сумма НДС по ранее полученному авансу от покупателя — 22 875 руб.:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты но НДС»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

9. Поступила от покупателя оставшаяся сумма долга за поставку продукции — 100 000 руб. (250 000 - 150 000):

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты но поставкам, срок оплаты но которым не наступил».

10. Списана фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции — 175 000 руб.:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция».

11. Списаны расходы па продажу — 10 000 руб. Отгрузка произведена на условиях «франко-вид транспортного средства пункт отправления»:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу».

12. Определен финансовый результат от продажи (прибыль) - 26 875 руб. (250 000 - 38 125 - 175 000 - 10 000):

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

13. Исчислен налог на прибыль — 5375 руб. (26 875 руб. х 20%): ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

  • 14. Уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость —
  • 15 250 руб. (38 125-22 875):

ДЕБЕТ 68 «Расчеты но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Случаются ситуации, когда покупатель нс уплачивает за продукцию в установленные сроки по причине неплатежеспособности. В таком случае поставщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам за счет прибыли до ее налогообложения, страхуя себя от возможных потерь:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет но счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Непогашенные суммы дебиторской задолженности в установленные сроки списываются в уменьшение резерва, ранее созданного для их погашения:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам направляются на восстановление прочих доходов. В конечном итоге, эти суммы увеличивают прибыль отчетного периода, следующего за периодом их создания.

В том случае, когда цена отгруженной продукции не предусмотрена в договоре поставки и не может быть установлена исходя из условий договора, в целях определения размера обязательств покупателя принимается та цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация-поставщик обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

В общем подходе при получении поставщиком оплаты или частичной оплаты в форме аванса в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется из суммы полученной оплаты с учетом данного налога.

Указанная выше норма не распространяется на поставщиков, производственный цикл у которых длится свыше шести месяцев (предприятия судостроения и пр.).

Эти организации имеют право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) продукции (выполнения работ, оказания услуг). Тем самым определено, что они имеют право не исчислять и не уплачивать НДС с сумм поступившей оплаты от покупателей независимо от того, является ли она авансом или полной оплатой предстоящих поставок.

Для применения данной нормы необходимо наличие следующих условий:

  • • включение товаров (работ, услуг), попадающих в перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания услуг) которых составляет свыше шести месяцев. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468;
  • • организация и ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) длительного производственного цикла и других операций;
  • • представление в налоговый орган по месту регистрации и постановки на налоговый учет копии договора с покупателем, заверенного подписью руководителя и главного бухгалтера, а также документа, подтверждающего длительность производственного цикла по видам продукции (работ, услуг) с указанием срока изготовления, наименования организации-изготовителя и пр., заверенного соответствующим органом отраслевого управления.

Покупатели, перечисляющие денежные средства поставщику в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют, а поставщики при их получении выписывают и регистрируют счета-фактуры в книге продаж. При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) эти счета-фактуры, как уже отмечалось ранее, регистрируются покупателями в книге покупок.

В условиях ведения автоматизированного учета по окончании налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего по истечении данного периода, указанные учетные регистры должны быть распечатаны, прошнурованы и скреплены печатью.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры осуществляется в дополнительном месте данного учетного регистра за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в пего исправлений.

При обмене или безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены продажи за текущий месяц, а при отсутствии продажи — исходя из последней се цены.

Иных ограничений на продажу продукции нет.

По международным стандартам учет продаж в финансовой бухгалтерии осуществляется только в части операций, отражающих формирование дебиторской задолженности покупателей, поступление денежных средств и объем продаж.

Информация о продаже товаров, продукции (работ, услуг) раскрывается в отчете о финансовых результатах по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей».

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС определены Правительством РФ для следующих категорий субъектов малого и среднего бизнеса:

  • • микропреднриятия — 60 млн руб.;
  • • малые предприятия — 400 млн руб.;
  • • средние предприятия — 1 млрд руб.

В отчете о финансовых результатах приводится также себестоимость продаж (кроме коммерческих и управленческих расходов).

В нем же приводятся валовая прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы и другие показатели.

Эти исходные данные служат базой для исчисления финансового результата организации (прибыли, убытка), который отражается но строке «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах.

Более подробная информация о продаже продукции (работ, услуг) приводится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации.

Вопросы и задания для самопроверки

  • 1. Что в учете принято называть готовой продукцией?
  • 2. В чем особенности организации учета отгруженной продукции?
  • 3. Что такое расходы на продажу?
  • 4. Назовите состав расходов на продажу.
  • 5. Раскройте содержание учетной политики по формированию выручки от продажи продукции.
 
Посмотреть оригинал
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы