Учет прочих резервов

Исходя из действующего законодательства и своего финансового состояния, организация в учетной политике вправе предусмотреть формирование различных видов резервов:

  • • по сомнительным долгам;
  • • по судебным искам;
  • • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • • иод обесценение финансовых вложений;
  • • на предстоящую оплату отпусков;
  • • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;
  • • расходов на ремонт основных средств;
  • • на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • • затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • • на предстоящие производственные затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
  • • на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;
  • • на возмещение других расходов п на иные цели, в части, не противоречащей законодательству.

Некоторые виды резервов образуют так называемые оценочные резервы (по сомнительным долгам, иод обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей). Они создаются за счет прочих доходов:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Данные суммы отражаются по строке «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам в течение всего финансового года но мере необходимости. Налоговое законодательство (ст. 266 НК РФ) признает сомнительным долгом задолженность, образовавшуюся в результате неисполнения должником в установленный договором срок обязательства оплатить поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Такая задолженность не должна быть гарантирована каким-либо залогом, поручительством или банковской гарантией. Тем самым принят порядок, применяемый в странах с развитой рыночной экономикой. Основанием для формирования такого резерва являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности. Размер его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения данного долга полностью или частично.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается вместе с НДС.

При использовании резерва по сомнительным долгам путем списания долгов покупателей в учете производится запись:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отнесение потерь на убытки в сумме невостребованной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в связи с их неплатежеспособностью совсем не означает, что все пути возврата этих сумм исчерпаны и списание долга следует рассматривать как аннулирование их задолженности. Эта задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания (в целях налогового учета — до 10 лет). В течение этого времени контролируется возможность ее взыскания через суд или иным путем в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неизрасходованная сумма должна быть присоединена к финансовым результатам предприятия:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Назначение оценочных резервов по судебным искам в основном преследует те же цели, что и создание резервов по сомнительным долгам, а именно сформировать заранее необходимый капитал, позволяющий организации избежать банкротства в случае невыполнения ее партнерами своих обязательств по заключенным договорам.

С 1 января 2001 г. разрешено формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для этих целей в Плане счетов предусмотрен счет 14 аналогичного названия. В отчетном периоде на данном счете накапливается информация о резервах под отклонения стоимости отдельных наименований МПЗ и других активов в составе оборотных средств организации (остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.), учтенная на этих счетах от их рыночной стоимости.

В соответствии с приказом по учетной политике создание такого резерва получит отражение на счетах в виде следующей записи:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма восстанавливается.

Резервы под обесценение финансовых вложений формируются в тех организациях, которые владеют акциями других предприятий. Обязательным условием их создания является котировка этих акций на фондовых биржах или специальных аукционах с регулярной публикацией котировок в соответствующих изданиях. Цель создания таких резервов — компенсировать неизбежные потери на разнице между балансовой и рыночной стоимостью акций, которая возникает при падении курса акций ниже их балансовой стоимости:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

В годовом бухгалтерском балансе но статьям «Финансовые вложения» (разд. I) и «Финансовые вложения» (разд. II) в зависимости от срока обращения остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

При повышении рыночной стоимости котируемых ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма балансовой прибыли восстанавливается:

ДЕБЕТ 59 «Резервы иод обесценение финансовых вложений»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждой ценной бумаге.

Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

  • • оплата предстоящих отпусков работников организации;
  • • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;
  • • покрытие затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • • капитальный ремонт собственных и арендованных основных средств;
  • • выплата вознаграждений коллективу по итогам работы за год и др.

Во всех случаях формирование резервов преследует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.

В учете при формировании таких резервов делается запись:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если организация при уточнении своей учетной политики на следующий год не считает целесообразным формировать резервы предстоящих расходов и потерь, не использованные к концу отчетного года суммы (но которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января должны быть включены в состав балансовой прибыли.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >