Учет финансовых результатов по методу «затраты - выпуск»

В странах с развитой рыночной экономикой любая компания при выборе приоритетов своего развития как на тактическом, так и на стратегическом уровне всегда уделяет первостепенное внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.

Общий финансовый результат компании, например во Франции, является итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрезвычайного результатов.

Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.

Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.

Чрезвычайный финансовый результат есть результат от прочих операций, например продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).

Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном Плане счетов бухгалтерского учета.

В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.

В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям калькуляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции. Полученный финансовый результат должен быть равен результату, исчисленному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются одинаковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.

В англосаксонской системе бухгалтерского учета финансовый результат исчисляется в разрезе функций управления — производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оценен.

Международная практика показывает, что исчисление валовой прибыли от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной себестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый маржинальный доход предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпадает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное внимание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом внимания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.

Финансовый результат предприятия с использованием системы национальных счетов ООП, переход на которую в настоящее время осуществляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способами.

  • 1. Линейным — путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости общей суммой с последующей ее детализацией.
  • 2. В виде бухгалтерского счета — с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь созданной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Международного комитета по бухгалтерским стандартам. Сюда входят: заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с действующим законодательством; амортизационные отчисления; отчисления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рискам и затратам и т.и.

Оба способа позволяют исчислить национальный доход (вновь созданную стоимость) на уровне предприятия. Рассмотрим эти два способа на примере.

ПРИМЕР 12.3

  • 1. Линейный способ.
  • 1. Эксплуатационный выпуск (реализация):
    • а) продажа товаров — 20 000 тыс. руб.;
    • б) продажа готовых изделий — 12 000 тыс. руб.

Итого объем реализации32 000 тыс. руб.

  • 2. Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства — 100 тыс. руб.
  • 3. Производство для собственных нужд — 5000 гыс. руб. Итого выпуск (реализация)36 900 тыс. руб. (32 000 -
  • - 100 + 3000).
  • 4. Покупка сырья и материалов — 6000 тыс. руб.
  • 5. Изменение запасов материалов + 400 тыс. руб.
  • 6. Себестоимость проданных товаров — 7100 тыс. руб.
  • 7. Затраты со стороны — 2000 тыс. руб.

Итого потребление14 700 тыс. руб. (-6000 + 400 -

  • - 7100 - 2000).
  • 8. Вновь созданная стоимость + 22 200 тыс. руб. (36 900 -
  • - 14 700).
  • 9. Эксплуатационные субсидии + 1000 тыс. руб.
  • 10. Заработная плата и отчисления на соцстрахование — 8300 тыс. руб.
  • 11. Налоги и таксы — 1500 тыс. руб.
  • 12. Амортизационные отчисления — 4200 тыс. руб.
  • 13. Отчисления в резервы по оборотным средствам — 510 тыс. руб.
  • 14. Отчисления в резервы но рискам и затратам — 450 тыс. руб.
  • 15. Прочие эксплуатационные затраты — 280 тыс. руб.
  • 16. Прочие эксплуатационные доходы +3000 тыс. руб.

Итого эксплуатационных затрат — 11240 тыс. руб. (8300 + + 1500 + 4200 + 510 + 450 + 280 - 3000 - 1000).

  • 17. Эксплуатационный результат + 10 960 тыс. руб. (22 200 -
  • - 11 240) или (36 900 -14 700 - 11 240).
  • 18. Финансовые доходы + 500 тыс. руб.
  • 19. Финансовые затраты — 900 тыс. руб.

Итого финансовый результатубыток400 тыс. руб. (900 - 500).

  • 20. Балансовая прибыль +10 560 тыс. руб. (10 960 - 400).
  • 21. Налоги с прибыли — 3696 тыс. руб.
  • 22. Чистый результат (прибыль) + 6864 тыс. руб. (10 560 -
  • - 3696).
  • 2. Способ исчисления «затраты — выпуск».

Метод разработан лауреатом Нобелевской премии Василием Леонтьевым (как один из вариантов исчисления финансового результата от продажи продукции согласно международным стандартам). Он предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету счета 90 «Продажи», с их выпуском (продажей) но кредиту данного счета, сформированного по дате отчуждения товара, т.е. по факту отгрузки, а не оплаты. Приведенные выше показатели при исчислении по данному методу будут иметь следующий вид.

Дебет счета 90 «Продажи»:

  • 1. Покупка товаров — 9400 тыс. руб.
  • 2. Остаток товаров на начало года — 500 тыс. руб.
  • 3. Остаток товаров на конец года — 2800 тыс. руб.
  • 4. Себестоимость приобретения проданных товаров — 7100 тыс. руб. (9400 + 500 - 2800).
  • 5. Покупка сырья и материалов — 6000 тыс. руб.
  • 6. Остаток сырья и материалов: на начато года — 500 тыс. руб.; на конец года — 900 тыс. руб.
  • 7. Себестоимость потребленных сырья и материалов - 5600 тыс. руб. (6000 + 500 - 900).
  • 8. Затраты со стороны — 2000 тыс. руб.

Итого потреблено за отчетный период14 700 тыс. руб. (7100 + 5600 + 2000).

  • 9. Заработная плата и отчисления на социатьнос страхование — 8300 тыс. руб.
  • 10. Налоги и таксы — 1500 тыс. руб.
  • 11. Амортизационные отчисления — 4200 тыс. руб.
  • 12. Отчисления в резервы по оборотным средствам — 510 тыс. Руб-
  • 13. Отчисления в резервы по рискам и затратам — 450 тыс. руб.
  • 14. Прочие эксплуатационные затраты — 280 тыс. руб.

Итого эксплуатационных затрат — 29 940 тыс. pv6.

  • (14 700 + 8300 + 1500 + 4200 + 510 + 450 + 280).
  • 15. Финансовые затраты — 900 тыс. руб.
  • 16. Налоги с прибыли — 3696 тыс. руб.

Всего затрат — 34 536 тыс. руб. (29 940 + 900 + 3696).

17. Чистый результат (прибыль) — 6864 тыс. руб.

Всего оборот по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» —41 400 тыс. руб.

Кредит счета 90 «Продажи»:

1. Эксплуатационный выпуск (продажа): продажа товаров — 20 000 тыс. руб.; продажа готовых изделий — 12 000 тыс. руб.

Итого объем продаж — 32 000 тыс. руб. (20 000 + 12 000).

  • 2. Остаток готовых изделий на конец года — 500 тыс. руб.
  • 3. Остаток готовых изделий на начало года — 400 тыс. руб.
  • 4. Остаток незавершенного производства на конец года — 100 тыс. руб.
  • 5. Остаток незавершенного производства на начало года - 300 тыс. руб.

Итого изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства100 тыс. руб. (500 - 400 + 100 - 300).

  • 6. Производство для собственных нужд — 5000 тыс. руб.
  • 7. Эксплуатационные субсидии — 1000 тыс. руб.
  • 8. Корректировка резервов в конце года: по оборотным средствам — 200 тыс. руб.; по рискам и затратам — 200 тыс. руб.
  • 9. Прочие эксплуатационные доходы — 300 тыс. руб.

Итого эксплуатационных доходов — 40 900 тыс. руб.

  • (32 000 - 100 + 5000 + 1000 + 200 - 200 + 3000). '
  • 10. Финансовые доходы — 500 тыс. руб.

Всего доходов — 41 400 тыс. руб.

При данном способе вновь созданная стоимость (доход)

предприятия за год будет исчислена следующим образом:

  • 1. Объем продаж за год — 32 000 тыс. руб.
  • 2. Изменение запасов готовых изделий и незавершенного производства — 100 тыс. руб.
  • 3. Производство для собственных нужд — 5000 тыс. руб. Итого валовый внутренний продукт — 36 900 тыс. руб. (32 000 - 100 5000).
  • 4. Потребление ранее созданной стоимости — 14 700 тыс. руб.
  • 5. Вновь созданная стоимость — 22 200 тыс. pv6. (36 900 - - 14 700).

Представленная в примере учетная информация формируется на уровне финансовой бухгалтерии предприятия.

С помощью данной информации становится возможным определить финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки».

Более подробная информация, характеризующая высокую аналитичность учета, формируется в управленческой бухгалтерии, что позволяет исчислять здесь прибыль по каждому виду реализуемой продукции. Мелкие предприятия, не использующие План счетов, определяют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия за отчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае методы исчисления прибыли регламентированы соответствующими нормативными актами (законы о компаниях, о предпринимательской деятельности и т.п.).

В самом общем виде достоинства исчисления финансового результата но методу «затраты — выпуск» проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта и национального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Не надо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженной и проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случае формирования выручки от продажи продукции по моменту отгрузки. Как уже отмечалось, Россия сделала шаг в данном направлении.

В условиях недостаточной стабильности экономики внедрение данного метода не может быть всеобщим для организаций различных организационно-правовых форм собственности. В отдельных случаях коммерческим организациям целесообразно использовать вариант формирования выручки «по оплате». Это, прежде всего, относится к организациям малого бизнеса.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >