Финансовые результаты как объект информации в бухгалтерской отчетности
Финансовый результат (прибыль, убыток), как уже отмечалось, раскрывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в разд. III бухгалтерского баланса.
Информация о формировании его в отчетном периоде и за аналогичный период предыдущего года приведена в отчете о финансовых результатах. Данные об отдельных доходах и расходах могут приводиться в этом отчете общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или результатов ее деятельности.
По статье «Выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов)» указывается выручка от обычных видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных в се учредительных документах.
По статье «Себестоимость продаж» отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относящейся к их продаже.
Содержание данного показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятельности, отражаемые по статье «Валовая прибыль (убыток)». Тогда указанные расходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.
Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые в отчете по самостоятельной статье.
Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж.
В отчете также раскрывается состав доходов и расходов по следующим статьям:
«Проценты к получению»;
«Проценты к уплате»;
«Доходы от участия в других организациях»;
«Прочие доходы»;
«Прочие расходы»;
«Прибыль (убыток) до налогообложения»;
«Текущий налог на прибыль».
Проценты к получению обусловлены выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками и пр., которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как прочие расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Статья «Прочие доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности, и другие поступления (от продажи основных средств и т.д.).
По статье «Прочие расходы» показывается остаточная стоимость амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), списанных с баланса в результате их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием на фондовом рынке и т.д.).
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» раскрывается финансовый результат организации.
Далее в отчете указывается статья «Текущий налог на прибыль», в том числе:
- • постоянные налоговые обязательства (активы);
- • изменение отложенных налоговых обязательств;
- • изменение отложенных налоговых активов;
- • прочее.
Сопоставлением величины показателя по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» с суммой по статье «Текущий налог на прибыль» исчисляется чистая прибыль (убыток). Этот показатель указывается в отчете самостоятельной статьей.
Справочно, к данной форме отчетности указаны:
- • результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- • совокупный финансовый результат периода. Этот показатель определяется как сумма статей «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
- • базовая прибыль (убыток) на акцию;
- • разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Акционерные общества в годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:
- 1) базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций;
- 2) прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнительных обыкновенных акций, которые не окажут влияния на увеличение активов акционерного общества. Данный показатель рассматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Это условие не распространяется на ситуацию, когда такие акции размещаются без оплаты путем распределения их среди акционеров общества: каждому акционеру — владельцу обыкновенных акций пропорционально находящимся в их собственности акциям.
К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств.
Первый показатель — базовая прибыль (убыток) на акцию — исчисляется как отношение данной прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении отчетного периода. В свою очередь, базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем корректировки в сторону увеличения (уменьшения) финансового результата организации отчетного периода, остающегося в ее распоряжении после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, рассчитывается путем подсчета количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученного итога на число календарных месяцев данного отчетного периода.
Второй показатель — разводненная прибыль (убыток) на акцию — раскрывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию АО.
Такая ситуация возможна в следующих случаях:
- • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции;
- • купли-продажи обыкновенных акций в соответствии с исполнением всех их договоров у эмитента но цене ниже их рыночной стоимости, так как они не пользуются спросом у инвесторов.
К конвертируемым ценным бумагам относят привилегированные акции определенных типов. К ним могут быть также причислены иные ценные бумаги, предоставляющие владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в срок, установленный эмиссией этих ценных бумаг.
При расчете разводненной прибыли (убытка) на акцию данные базовой прибыли и средневзвешенного количества находящихся в обращении обыкновенных акций, используемые в отчетном периоде при определении базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных данных в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг АО и исполнением всех договоров купли-продажи обыкновенных акций эмитента.
Возможный прирост прибыли и возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, рассчитывается по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций или группе их (если в них предусмотрены одинаковые условия размещения таких ценных бумаг).
Вопросы и задания для самопроверки
- 1. Каков состав балансовой прибыли организации?
- 2. Каковы порядок и учет формирования балансовой прибыли?
- 3. Охарактеризуйте состав доходов и расходов от внереализационных операций.
- 4. Как осуществляется учет прочих доходов и расходов?
- 5. Назовите варианты учетной политики по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
- 6. Как организуется учет распределения и использования прибыли?
- 7. В чем сущность метода «затраты — выпуск» и какова организация учета по этому методу?
- 8. Какая информация о финансовых результатах должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации?