Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Право arrow Налоговое право зарубежных стран

Законы и подзаконные нормативные правовые акты как источники налогового права в зарубежных странах

Законы как источники налогового нрава в зарубежных странах. В большинстве зарубежных государств получил закрепление принцип установления налога только законом, поэтому законы становятся ключевым источником налогового права. Вместе с тем следует признать, что государства демонстрируют разные подходы к построению системы законодательного регулирования налоговых правоотношений. Приведем несколько примеров.

В США федеральное налоговое законодательство сосредоточено в Кодексе внутренних доходов (Internal Revenue Code), а в иных законодательных актах, принятых на федеральном уровне, содержится весьма незначительное количество норм, регулирующих налоговые правоотношения. В другом ярком представителе англосаксонской правовой семьи – Великобритании – налоговое законодательство представлено значительным количеством отдельных законов, при этом один налог может регулироваться несколькими законами. Так, например, взимание подоходного налога (income tax), в рамках которого осуществляется налогообложение большинства доходов физических лиц, регулируется тремя основными законами, каждый из которых содержит правила налогообложения отдельных видов доходов: Законом о подоходном налоге (заработок и пенсии) 2003 г. (Income Tax (Earnings and Pensions) Act – ITEPA), Законом о подоходном налоге (торговля и иной доход) 2005 г. (Income Tax (Trading and Other Income) Act – ITTOIA), Законом о подоходном налоге 2007 г. (Income Tax Act – ITA).

Разные подходы к организации системы законодательных источников налогового права представлены и в государствах, относящихся к романо-германской правовой семье. Так, во Франции основной источник налогового права – Общий налоговый кодекс 1950 г. (Code general des impots), составной частью которого является принятая в 1981 г. Книга налоговых процедур (Livre des procedures fiscales). Таким образом, основные материальные и процедурные нормы французского налогового права сосредоточены в едином кодифицированном акте. В то же время в ФРГ кодификация источников налогового права проведена частично. В Германии действует Положение о налогах и платежах 1977 г. (Abgabenordnung), в котором кодифицированы основные положения налогового законодательства, регулирующие вопросы так называемой общей части налогового права. В свою очередь, правила взимания отдельных налогов содержатся в отдельных законодательных актах, например, в Законе о корпоративном налоге 1976 г. (Korperschaftsteuergesetz), Законе о подоходном налоге 1934 г. (Einkommensteuergesetz), Законе о промысловом налоге 1936 г. (Gewerbesteuergesetz) и др.

Таким образом, особое место среди источников налогового права занимают кодифицированные акты, при этом произведенная кодификация может быть полной или частичной. В качестве примеров наиболее полной кодификации налогового законодательства можно привести Кодекс внутренних доходов США и Общий налоговый кодекс Франции.

Наряду с кодифицированными актами большое значение в регулировании налоговых правоотношений играют отдельные налоговые законы, которые, следуя классификации, предложенной И. И. Кучеровым [1], можно подразделить на следующие виды:

– законы, которые определяют состав налогов и сборов, принципы и основные условия налогообложения;

– законы, которые устанавливают налоги;

– законы, определяющие порядок исчисления и уплаты конкретного налога;

– законы, определяющие организацию системы налогового администрирования, компетенцию и полномочия налоговых органов;

– иные законы, регулирующие налоговые правоотношения.

Следует отметить определенную специфику законов в странах общего права. Несмотря на традиционно большое значение судебной практики в системе источников права основным источником налогового права в этих странах (в том числе в США и Великобритании) являются законы. Вместе с тем по сравнению с романо-германскими государствами законам государств общей системы права присуща определенная специфика юридической техники, которая проявляется в большей детализации и казуистичности правил, сформулированных в законодательных актах.

В некоторых государствах налоговое законодательство, особенно регулирующее подоходное налогообложение, имеет длительную историю развития, что приводит к наличию в действующем законодательстве определенных анахронизмов – как лексических, так и юридических. В связи с этим перед государством может встать задача обновления законов для приведения их в соответствие с современными языковыми нормами, а также для учета современного состояния развития юридической науки. В рамках подобной реформы французского налогового законодательства, направленной на создание более современного текста, в 1981 г. была принята Книга налоговых процедур – составная часть Общего налогового кодекса, посвященная регулированию налоговых процедур. Однако последовавшие попытки обновления Общего налогового кодекса Франции не увенчались успехом [2]. Более удачным в этом отношении является опыт Великобритании в рамках проекта по переписыванию налогового законодательства (Tax Law Rewrite Project), при реализации которого за период с 2001 по 2013 г. было принято около 10 налоговых законов [3].

  • [1] См.: Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран. С. 72–78.
  • [2] См.: Lamarque J., Negriп О., Ayrault L. Droit fiscal general. Paris: LexisNexis, 2011. P. 140-144.
  • [3] Cm.: Tax Law Rewrite Project 2001 [Электронный ресурс]. URL: webarchive.nationalarchives.gov.uk/+/hmrc.gov.uk/rewrite/ (дата обращения: 15.03.2014).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
РЕЗЮМЕ ПОХОЖИЕ СТАТЬИ
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Строительство
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика