Исполнение налоговой обязанности в зарубежных странах

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать общие правила, особенности и тенденции правового регулирования добровольного исполнения налоговой обязанности в зарубежных странах; общие правила, особенности и тенденции правового регулирования принудительного исполнения налоговой обязанности в зарубежных странах; понятие и правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов в зарубежных странах;
• • уметь анализировать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие исполнение налоговой обязанности; определять тенденции развития правового регулирования исполнения налоговой обязанности в зарубежных странах; квалифицированно толковать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие исполнение налоговой обязанности; проводить сравнительные научные исследования по проблемам правового регулирования исполнения налоговой обязанности в зарубежных странах;
• • владеть навыками оперирования основными понятиями зарубежного законодательства, регулирующего исполнение налоговой обязанности; проведения научно-исследовательской работы в области сравнительного анализа правового регулирования исполнения налоговой обязанности в зарубежных странах.

Добровольное исполнение налоговой обязанности в зарубежных странах

Общая характеристика исполнения обязанности по уплате налога в добровольном порядке

Налоговое право создает правовой режим для исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов. По общему правилу предполагается, что данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком добровольно, и только в случае ее неисполнения в добровольном порядке налоговый орган переходит к процедурам принудительного взыскания.

В зависимости от того, как исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, и каким образом осуществляется уплата налога, можно выделить следующие основные механизмы исполнения обязанности по уплате налога, которые получили распространение в практике зарубежных государств:

• 1) сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно (self-assessment);
• 2) сумма налога удерживается у источника выплаты, и именно лицо, являющееся источником выплаты, определяет подлежащую уплате сумму налога и перечисляет ее в бюджетную систему (withholding);
• 3) сумма налога исчисляется налоговым органом, а налогоплательщик уплачивает ее на основании документа о расчете суммы налога, исходящего от налогового органа (administrative assessment).

Денежный характер налога предполагает, что по общему правилу в рамках добровольного исполнения налоговой обязанности происходит отчуждение денежных средств и налогоплательщик не вправе предоставить в счет уплаты налога свое имущество. В связи с данным обстоятельством интересным представляется опыт Мексики. Как указывается в отечественной литературе, по состоянию на 2001 г. в Мексике с 1957 г. применялся интересный порядок уплаты налогов лицами, которые занимаются художественным творчеством: им было предоставлено право уплачивать свои налоги в натуральной форме и передавать в счет уплаты налогов созданные налогоплательщиком скульптуры, творения живописи и другие произведения искусства, стоимость которых определялась экспертной комиссией. Лучшие работы выставлялись в галереях и музеях столицы Мексики ^[1].

В большинстве государств – членов ОЭСР подоходное налогообложение осуществляется преимущественно на основе принципа самостоятельного исчисления налогоплательщиком подлежащей уплате суммы налога. При этом в отношении подоходного налогообложения физических лиц самостоятельное исчисление сумм налога применяется примерно в половине государств – членов ОЭСР (в 18 государствах, в том числе в Австралии, Великобритании, Венгрии, Израиле, Ирландии, Испании, Италии, Канаде, Корее, Мексике, Новой Зеландии, Польше, Турции, США, Чили,

Эстонии, Японии), и получило распространение за пределами ОЭСР (например, в Аргентине, Бразилии, Болгарии, Индонезии, Китае, Колумбии, Латвии, Литве, Малайзии, на Мальте). На организации обязанность по самостоятельному исчислению суммы налогов возлагается чаще. Наряду с теми государствами, в которых физические лица самостоятельно исчисляют сумму подоходного налога к уплате, правила о самостоятельном исчислении суммы налога организациями закреплены в Словении, Чехии, Франции (государства – члены ОЭСР), а также в Индии, России, Румынии, Саудовской Аравии (государства, не являющиеся членами ОЭСР). Интересным представляется тот факт, что в некоторых государствах, например в Исландии, налогоплательщики – физические лица самостоятельно исчисляют сумму подоходного налога, а организации – нет.

• [1] См.: Налоги. Люди. Время / под ред. А. В. Брызгалина. Екатеринбург, 2001. С. 55.