Альтернативные способы разрешения налоговых споров

Во многом активное распространение альтернативных способов разрешения налоговых споров связано с развитием нового подхода организации взаимодействия налогоплательщика и налогового органа, – подхода, который основан на сотрудничестве (так называемый co-operative compliance) [1]. При этом разные подходы могут быть использованы при разрешении споров, возникающих до установления новых форм взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, и после начавшегося сотрудничества. Именно после перехода к отношениям, основанным на сотрудничестве, повышается возможность использования альтернативных способов разрешения налоговых споров.

Традиционные способы разрешения споров, как правило, предполагают, что победителем становится кто-то один – либо налогоплательщик, либо налоговый орган. Альтернативные способы разрешения споров, в частности медиация, основаны преимущественно на консенсусе, который создает более благоприятную почву для развития отношений участников спора после его разрешения.

В юридической литературе представлены разные подходы к пониманию того, что следует относить к альтернативным способам разрешения налоговых споров.

В рамках первого подхода, который получил наибольшее распространение в литературе, к альтернативным способам разрешения налоговых споров относят медиацию и арбитраж [2].

Представители второго подхода предлагают к альтернативным способам разрешения споров относить только те, которые реализуются с участием нейтральной третьей стороны, которая способствует проведению переговоров и, как правило, не предлагает решения, имеющего обязательную силу для сторон. В частности, к таким процедурам относятся: медиация (mediation), в рамках которой нейтральная третья сторона оказывает помощь в проведении переговоров и обычно не предлагает своего собственного решения проблемы; согласительные процедуры (conciliation), которые схожи с медиацией, но в рамках которых посредник обычно играет более активную роль, в том числе предлагает конкретные варианты решения спора; и так называемая ранняя нейтральная оценка (early neutral evaluation), в рамках которой третья сторона (как правило, эксперт в определенной области) предлагает предварительную, не имеющую обязательного характера оценку доказательств сторон для того, чтобы создать основу для проведения переговоров и избежать ненужных обострений конфликта на ранних стадиях рассмотрения спора. Соответственно, представители данного подхода полагают, что арбитраж не следует относить к альтернативным способам разрешения споров, поскольку по своей сути данная процедура значительно схожа с рассмотрением спора судом или налоговым органом [3].

Третий подход предполагает максимально широкое понимание альтернативных способов досудебного разрешения споров. В рамках этого подхода альтернативные способы досудебного разрешения споров подразделяют на две большие группы: предварительные согласительные процедуры между налоговым органом и налогоплательщиком, которые осуществляются до подачи налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговый орган (pre-filling), и согласительные процедуры, которые применяются по факту предъявления налоговых претензий к налогоплательщику, т.е. уже, как правило, после подачи налоговых деклараций (post-filling). Таким образом, в рамках указанного подхода к альтернативным способам разрешения налоговых споров относят и предварительные соглашения, заключаемые налогоплательщиками, в том числе предварительные соглашения о ценообразовании [4].

Достаточно активно альтернативные процедуры разрешения налоговых споров применяются в США. Служба внутренних доходов к альтернативным способам разрешения споров относит следующие процедуры, которые, как правило, проводятся с участием посредника – сотрудника подразделения Службы внутренних доходов США, специализирующегося на рассмотрении жалоб налогоплательщика: быстрая медиация (fast track mediation), быстрое урегулирование (fast track settlement), медиация (mediation), ранняя передача на рассмотрение (early referral), арбитраж (arbitration).

Быстрая медиация (fast track mediation) – это альтернативный способ разрешения возникших в результате налоговых проверок споров между налоговым органом и определенной категорией налогоплательщиков – малых организаций и самозанятых лиц. Специально подготовленный для подобного разрешения споров персонал помогает налогоплательщику и налоговому органу обсудить спорные вопросы и предлагает возможные способы их разрешения. Целью данного способа является разрешение спорной ситуации в соответствии с применимым законодательством в течение 40 дней, при этом решение, предложенное медиатором, не является обязательным для сторон – стороны свободны в решении вопроса о том, приемлемо для них предложенное решение или они продолжат рассмотрение спора в других инстанциях. В любой момент налогоплательщик может прекратить соответствующую процедуру урегулирования.

Для рассмотрения спора в рамках данного способа налогоплательщик должен подписать соглашение о медиации и представить свою позицию по спорному вопросу в письменном виде. Следует отметить, что быстрая медиация не может применяться в отношении определенных категорий дел, например при разрешении споров, по которым отсутствует сложившаяся судебная практика или по которым судебная практика является противоречивой.

Быстрое урегулирование (fast track settlement) – альтернативный способ разрешения налоговых споров, который доступен для определенных категорий налогоплательщиков (в частности, крупных организаций и организаций с международным участием, малых предприятий и самозанятых лиц) и применяется на стадии осуществления налогового контроля в отношении налогоплательщика до вынесения итогового решения по результатам мероприятий налогового контроля. В рамках процедуры специально обученный сотрудник помогает налогоплательщику и сотрудникам налогового органа, проводящим проверку, прийти к согласию как в отношении вопросов права, так и вопросов факта. Законодательно установлены временные ограничения для проведения данных процедур: 120 дней для споров с участием крупных налогоплательщиков и с международным элементом и 60 дней – для остальных случаев. Применение данной процедуры является добровольным для налогоплательщика – для ее инициирования достаточно небольшого но объему письменного заявления. В любой момент налогоплательщик может прекратить соответствующее рассмотрение спора.

Ранняя передача на рассмотрение (early referral) является еще одним способом, применяемым во время проведения налоговой проверки. Это альтернативный способ разрешения споров, который может быть применен по инициативе налогоплательщика в период проведения налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика. В рамках ранней передачи на рассмотрение выносятся только спорные вопросы, в то время как по вопросам, не вызывающим споров, продолжается налоговая проверка.

Медиация (mediation) – альтернативный способ разрешения налоговых споров между налогоплательщиком и налоговым органом, который применяется в ситуациях, когда неразрешенным остается незначительное количество вопросов. Роль медиатора состоит в оказании помощи налогоплательщику и налоговому органу в проведении переговоров и самостоятельной выработке решения. Медиатором может быть как сотрудник подразделения Службы внутренних доходов по обжалованию, так и лицо, не являющееся служащим этого органа.

В рамках медиации могут быть рассмотрены и вопросы права, и вопросы факта, при этом обращение к данному альтернативному способу разрешения налогового спора возможно практически в любой момент до рассмотрения дела судом, в том числе и на этапе традиционного административного обжалования в налоговом органе. Однако существует ряд случаев, в которых обращение к медиации недопустимо, в том числе, когда налогоплательщик недобросовестно себя вел при проведении переговоров в рамках предшествующих процедур.

Арбитраж (arbitration) – альтернативный способ разрешения споров, который применяется по совместной инициативе налогоплательщика и налогового органа, когда рассмотрение налогового спора в традиционном административном порядке уже началось. Существуют определенные ограничения по применению рассматриваемого способа разрешения налогового спора: как правило, он используется для решения спорных вопросов, касающихся фактов, но обычно не может применяться для разрешения вопросов права. Следует отметить, что модельное соглашение о применении арбитража предоставляет сторонам достаточно большие возможности для проявления усмотрения при определении процедуры проведения арбитража.

США – не единственное государство, в котором получили распространение альтернативные способы разрешения налоговых споров. Указанные способы защиты прав налогоплательщиков применяются также в Австралии, Великобритании, Бельгии, Нидерландах, Канаде и ряде других государств.

Несмотря на то что альтернативные способы разрешения налоговых споров, безусловно, являются дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика, и их появление в налоговом законодательстве и правоприменительной практике должно только поощряться, следует признать, что эти способы не являются универсальным решением и не могут полностью заменить обычное административное и судебное обжалование решений, действий и бездействия налогового органа.

  • [1] См.: OECD (2013). Co-operative Compliance: A Framework. From Enhanced Relationship to Co-operative Compliance [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9789264200852-en (дата обращения: 20.03.2014).
  • [2] OECD (2013). Co-operative Compliance: A Framework. From Enhanced Relationship to Co-operative Compliance [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9789264200852-en. P. 51.
  • [3] См.: OECD (2008). Study into the Role of Tax Intermediaries [Электронный ресурс]. OECD Publishing. P. 24–25. URL: oecd.org/ tax/administration/39882938.pdf (дата обращения: 20.03.2014).
  • [4] См.: Аракелова М. В. Разрешение налоговых споров в досудебном порядке: зарубежный опыт // Аудитор. 2012. № 6.
 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >