Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Аудиторская тайна

Закон № 307-ФЗ обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц. С этой целью должны быть разработаны внутрифирменные стандарты, устанавливающие внутренние правила документирования, хранения и архивирования результатов аудиторской проверки, обеспечивающие сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности. Передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, запрещено.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных Законом № 307-ФЗ, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Законом № 307-ФЗ и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с законодательством и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов. (Ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом установлена подп. "в" ч. I ст. 81 Трудового кодекса РФ (ТК РФ), ст. 13.14 КоАП РФ, ст. 183 УК РФ.)

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Рассмотрим виды ответственности.

1. Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (т.е. материальная). В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому организацией, в которой проводился аудит, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, если иное не оговорено договором. Компенсации ущерба за причинение вреда посвящены ст. 15 "Возмещение убытков" и ст. 393 ГК РФ.

К гражданско-правовой ответственности примыкает ответственность за разглашение служебной и коммерческой тайны. В ст. 183 "Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну" УК РФ установлена ответственность за разглашение содержания регистров бухгалтерского учета, которые согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются коммерческой тайной.

2. Административная ответственность. Она связана со штрафными санкциями, а также приостановлением и аннулированием членства в саморегулируемых организациях аудиторов.

Закон № 307-ФЗ предусматривает следующие меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов: предписание, предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения, приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на 180 дней, исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов, наложение штрафа.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе: участвовать в осуществлении аудиторской деятельности; давать рекомендации; участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов; заключать договоры оказания аудиторских услуг.

Федеральный орган в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований законодательства, может применить меры дисциплинарного воздействия: предписания по устранению выявленных нарушений; предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов.

3. Уголовная ответственность. Статья 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами" УК РФ предусматривает штраф от 100 до 500 тыс. руб. или лишение свободы до трех лет, повторно до пяти лет.

Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Имеется еще ряд статей, которые можно связать с аудиторами.

Согласно ст. 316 "Укрывательство преступлений" УК РФ укрывательство преступлений наказывается штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

К аудитору может быть применена ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов" УК РФ, если своими советами аудитор способствует неуплате налогов, предусматривающая наказание штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В особо крупных размерах считается неуплата налога, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Глава 7 "Соучастие в преступлении" УК РФ может быть применена к аудиторам.

4. Ответственность исходя из правил-стандартов аудиторской деятельности. Согласно правилу (стандарту) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторская организация несет ответственность:

• за выражение обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, которое представлено в аудиторском заключении;

• правильность и полноту данных, отраженных в заключении или отчете аудитора, о выявленных существенных искажениях отчетности;

• несоблюдение конфиденциальности, выраженное в разглашении сведений третьим лицам, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Так как совокупная ответственность при проведении обязательного аудита весьма существенна, в Законе № 307-ФЗ предусматривается обязательное страхование риска ответственности за нарушение договора. В странах с развитой рыночной экономикой до 10% прибыли аудиторских организаций направляется на страхование.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика