Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Налоги и налоговая система Российской Федерации

Материальная выгода от приобретения в рамках гражданско-правового договора товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются взаимозависимыми

Такая материальная выгода возникает, если сделки купли-продажи совершаются между взаимозависимыми лицами, перечень которых установлен ст. 20 НК. К ним, в частности, относятся организация и ее сотрудники.

Возникновения материальной выгоды не избежать, если организация продает своему сотруднику товары но цене, которая ниже цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых сторонним покупателям. Доход в виде материальной выгоды определяется как разница между ценой, по которой товар (работа, услуга) был реализован налогоплательщику, и ценой идентичного товара (работы, услуги), реализуемого в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми.

При этом датой фактического получения дохода признается день приобретения товаров, выполнения работ или оказания услуг, НДФЛ удерживается по разным ставкам: для налоговых резидентов РФ – 13%; для лиц, которые не являются таковыми, – 30%.

ИЗ ПРАКТИКИ

Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей телевизорами, продавал своим работникам телевизоры по ценам ниже тех, по которым телевизоры с аналогичными характеристиками продавались сторонним покупателям. В этом случае индивидуальный предприниматель как налоговый агент должен определить материальную выгоду как превышение цены реализации идентичных телевизоров сторонним покупателям (не являющимся для предпринимателя взаимозависимыми лицами) над ценами реализации телевизоров своим работникам. Расчет должен производиться для каждого работника, купившего телевизор по льготной цене. Налог придется исчислить с полученной каждым работником – резидентом РФ – суммы материальной выгоды по ставке 13%.

Пример. Предприятие изготавливает пылесосы, которые реализуются сторонним покупателям по цене 10 790 руб., а своим сотрудникам – по цене 9000 руб. При приобретении пылесоса у сотрудника возникает материальная выгода в размере 1790 руб. (10 790 руб.-9000 руб.).

В месяце, когда была заключена сделка купли-продажи, с сотрудника удерживается, кроме НДФЛ с суммы заработной платы, еще и налог с материальной выгоды, который составит 233 руб. (1790 руб. × 13%).

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, а с 1 января 2010 г. – и от приобретения финансовых инструментов срочных сделок.

Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок приобретены налогоплательщиком безвозмездно или по цене ниже рыночной. Налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пример. Работник АО приобрел пять акций своего предприятия по цене 1400 руб. за штуку. Рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составляет 7000 руб. за акцию.

Материальная выгода, полученная работником, составит 28 000 руб. (5 штук × (7000 руб. – 1400 руб.)).

При безвозмездной передаче ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода, равная рыночной стоимости таких ценных бумаг, так как расходы на их приобретение равны нулю.

Если рыночная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, то ее пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода прав на ценные бумаги. Если расходы на приобретение ценных бумаг осуществлены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату их осуществления.

Определять налоговую базу по НДФЛ при получении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок должен налоговый агент. Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, то он передает в налоговые органы сведения о невозможности удержания налога, и уплатить налог с дохода в виде материальной выгоды следует самому налогоплательщику после получения уведомления от налогового органа. Если физическое лицо приобретает ценные бумаги у другого физического лица, то рассчитывать и уплачивать НДФЛ в бюджет оно обязано самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы