Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Налоговые аспекты учета расчетов по договору

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации представляет собой объект налогообложения по НДС. Следовательно, после отгрузки товара покупателю организация обязана начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить эту операцию в бухгалтерском учете. Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товаров;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Мнение специалиста

В письме Минфина России от 11.03.2013 № 03-07-11/7135 финансистами высказано следующее мнение: если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом налоговом периоде, начисление НДС следует произвести в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара, независимо от момента перехода права собственности.

В соответствии с письмами Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-11/473, от 01.03.2012 № 03-07-08/55, от 13.01.2012 № 03-07-11/08, от 22.06.2010 № 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров без учета налога.

Используемая при определении суммы налога ставка налога определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.

При продаже продукции (товаров, иного имущества) на условиях предварительной оплаты с суммы полученной предварительной оплаты или частичной оплаты организация-налогоплательщик НДС исчисляет в зависимости от вида продаваемого товара сумму налога по расчетной ставке 10% /110% или 18% / 118%.

При продаже продукции (товара, иного имущества) но договору с особым переходом права собственности сумма налога на добавленную стоимость должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует.

Мнение специалиста

В соответствии с письмами Минфина России от 11.03.2013 № 03-07-11/7135, от 08.09.2010 № 03-07-11/379 в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара.

Позицию финансистов в части момента начисления суммы налога при продаже товаров по договорам с особым переходом права собственности поддерживают и арбитры. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу № А19-12414/09 суд указал, что если товар отгружен (передан) непосредственно покупателю либо передан перевозчику, то на момент отгрузки необходимо исчислить налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

У покупателя товаров и иного имущества, приобретающего их по договору с особым переходом права собственности, как правило, возникает вопрос о моменте применения вычета по НДС. Глава 21 НК РФ определяет следующие три условия, при единовременном выполнении которых налогоплательщик получает право воспользоваться вычетом по НДС, а именно:

• товары (иное имущество) приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;

• товары (иное имущество) приняты к учету;

• имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Налог на прибыль

Согласно ст. 248, 249 НК РФ в налоговом учете продавца сумма выручки от реализации товаров за минусом НДС признается его доходом от реализации. При реализации товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

При применении в налоговом учете метода начисления сумма перечисленной поставщику предоплаты в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ расходом не признается. Аналогично, согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма полученной продавцом предоплаты в составе доходов не учитывается.

При применении кассового метода сумма перечисленной поставщику предоплаты в соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ, письмом Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195 в составе расходов не признается. Что касается суммы полученной от заказчика предоплаты, то она включается в состав доходов [1]. Из п. 3 ст. 273 НК РФ следует, что расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

При применении в налоговом учете кассового метода у организации-поставщика в месяце получения предоплаты возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку, как следует из пунктов 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02), в бухгалтерском учете (в отличие от налогового) полученная предоплата не является доходом. Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В месяце признания выручки указанная ВВР и соответствующий ей ОНА погашаются согласно п. 17 ПБУ 18/02, что отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы".

  • [1] Пункт 2 ст. 273 НК РФ; п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98).
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика