Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Бухгалтерский учет у одаряемого

Имущество, полученное по договору дарения, принимается в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета), п. 7, 10 ПБУ 6/01, п. 5, 9 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (фактической себестоимости), которой признается его текущая рыночная стоимость на дату оприходования [1].

В бухгалтерском учете одаряемого оформляются следующие записи.

При получении МПЗ:

ДЕБЕТ 10 "Материалы", 41 "Товары" и др. – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – отражена рыночная стоимость полученного имущества.

При получении объекта ОС:

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" – КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – отражено безвозмездное получение объекта ОС.

Несмотря на то что с 1 января 2011 г. в соответствии с подп. 19 п. 1 приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета, в котором устанавливалось понятие "доходов будущих периодов", оно продолжает использоваться в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н, а также в Плане счетов. В связи с этим, на наш взгляд, организации вправе применять прежний порядок принятия к учету объектов ОС.

ДЕБЕТ 01 "Основные средства (03 "Доходные вложения в материальные ценности") – КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" – принят к учету объект ОС.

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации, которая признается в составе расходов ежемесячно (п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 5 ПБУ 10/99):

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) – КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств" – начислена амортизация но объекту ОС.

По мере признания в бухгалтерском учете указанных расходов одаряемый в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС признает прочий доход, что отражается записью:

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".

Пример 4.3

ООО "Мир" в апреле 2014 г. получило по договору дарения от физического лица, не являющегося учредителем данной организации и не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, компьютер.

Рыночная стоимость компьютера (ранее не эксплуатировался) на дату принятия его к учету по данным независимого оценщика составила 45 000 руб. Расходы на доставку и настройку компьютера, осуществленные собственными силами ООО "Мир", составили 1800 руб.

Компьютер введен в эксплуатацию в апреле 2014 г. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным трем годам. Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом.

В бухгалтерском учете ООО "Мир" будут отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – 45 000 руб. – отражена стоимость полученного компьютера (первичные документы – договор дарения, документы, подтверждающие рыночную стоимость, акт приема-передачи имущества);

ДЕБЕТ 09 "Отложенные налоговые активы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 9000 руб. (45 000 • 20%) – отражен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет) [2];

ДЕБЕТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – КРЕДИТ 10 "Материалы" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") – 1800 руб. – отражены расходы по доставке и настройке компьютера (первичные документы – распоряжение руководителя организации, требование-накладная, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" – КРЕДИТ 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" – 46 800 руб. – отражено принятие к учету компьютера (первичные документы – акт о приеме-передаче объекта ОС, инвентарная карточка учета объекта ОС).

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию компьютера:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств" – 1300 руб. – отражена сумма начисленной амортизации (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет) [3];

ДЕБЕТ 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 1250 руб. – признан прочий доход (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 09 "Отложенные налоговые активы" – 250 руб. (1250 • 20%) – уменьшен ОНА (первичный документ – бухгалтерская справка).

Затраты по доставке имущества, осуществленные одаряемым, включаются в фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость полученного объекта ОС, либо в фактическую себестоимость МПЗ.

Торговые организации могут не включать затраты на транспортировку безвозмездно полученных товаров в их фактическую себестоимость, а отнести стоимость доставки на расходы на продажу. Выбранный способ учета расходов на доставку закрепляется в учетной политике организации.

В случае доставки собственными силами в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 23 "Вспомогательные производства" (44 "Расходы на продажу", 41 "Товары") – КРЕДИТ 10 "Материалы" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с внебюджетными фондами" и др.) – отражены затраты по доставке имущества;

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (08 "Вложения во внеоборотные активы") – КРЕДИТ 23 "Вспомогательные производства" – отражено включение затрат по доставке в состав фактических затрат, связанных с получением имущества по договору дарения.

Если доставка осуществлена транспортной организацией, оформляются бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.) – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражены затраты одаряемого по доставке имущества;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС.

  • [1] Формирование текущей рыночной стоимости осуществляется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей иене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного имущества (п. 10.3 ПБУ 9/99; п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; п . 9 ПБУ 5/01).
  • [2] Поскольку в налоговом учете рыночная стоимость полученного компьютера признается в составе доходов в месяце подписания акта приемки-передачи имущества, а в бухгалтерском учете – по мере начисления амортизации, в месяце подписания акта в бухгалтерском учете возникают ВВР и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
  • [3] Поскольку компьютер получен безвозмездно, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости этого объекта.
 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика