Учет операций по договору у пользователя

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с получением нрава на использование РИД или средства индивидуализации, осуществляется в соответствии с п. 37 ПБУ 14/2007 на основании заключенного между правообладателем и пользователем договора коммерческой концессии.

Объекты НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (вторичным пользователем) на забалансовом счете 017 "Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)" в оценке, определяемой в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре:

ДЕБЕТ 017 "Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)".

Понесенные пользователем (вторичным пользователем) в соответствии с договором расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии) в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов но обычным видам деятельности:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Периодические платежи за предоставленное право использования РИД, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором коммерческой концессии (субконцессии), включаются пользователем (вторичным пользователем) в расходы отчетного периода:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)".

Пример 8.2

ООО "Успех" заключило договор коммерческой концессии, в соответствии с которым оно получает право на товарный знак правообладателя стоимостью 2 000 000 руб. Договор заключен сроком на два года. В соответствии с договором ООО "Успех" обязуется ежемесячно перечислять правообладателю платеж в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Успех" отражаются следующие записи.

На дату регистрации договора:

ДЕБЕТ 017 "Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)" – 2 000 000 руб. – отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ – договор коммерческой концессии).

Ежемесячно в течение действия договора:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу") – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)" – 100 000 руб. – отражено вознаграждение (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)" – 18 000 руб. – отражено вознаграждение (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС но приобретенным ценностям" – 18 000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 118 000 руб. – погашен долг перед правообладателем в сумме вознаграждения (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

Перечисленная по договору коммерческой концессии предоплата не признается расходом и учитывается в соответствии с п. 3, 16 ПБУ 10/99 в составе дебиторской задолженности. Признание расхода в виде вознаграждения производится на последнее число месяца пользования объектами интеллектуальной собственности:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Предоплата" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – перечислена сумма вознаграждения разовым платежом;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат" – принят к вычету НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – отражено вознаграждение правообладателю;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – восстановлен НДС по предоплате;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Предоплата" – зачтена предоплата.

Пример 8.3

ООО "Успех" (пользователь) заключило договор коммерческой концессии, по которому оно получило право использования комплекса исключительных прав стоимостью 2 000 000 руб. Договор заключен сроком на 48 месяцев. Вознаграждение по договору выплачивается в форме ежемесячных платежей, причем за первые три месяца вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты на дату регистрации договора. Сумма ежемесячного платежа фиксированная и составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Успех" отражены следующие записи.

На дату регистрации договора:

ДЕБЕТ 017 "Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)" – 2 000 000 руб. – отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ – договор коммерческой концессии) – ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Предоплата";

КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 177 000 руб. – перечислена предоплата (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат", – 27 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты (первичный документ – счет-фактура).

Ежемесячно в течение первых трех месяцев действия договора:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – 50 000 руб. – отражено вознаграждение (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – 9000 руб. – отражено вознаграждение (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты но налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 9000 руб. – принят к вычету НДС (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 9000 руб. – восстановлен НДС с предоплаты (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по вознаграждению" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Предоплата" – 59 000 руб. – зачтена предоплата (первичный документ – бухгалтерская справка).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >