Меню
Главная
УСЛУГИ
Авторизация/Регистрация
Реклама на сайте
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет. Отдельные виды обязательств
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >

Налоговые аспекты учета по договору простого товарищества

Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 1, 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ передача вклада в простое товарищество не облагается НДС.

Из п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что при передаче имущества в качестве вклада в простое товарищество обязанности по восстановлению ранее принятой к вычету суммы НДС не возникает.

При совершении операций в рамках договора простого товарищества обязанности налогоплательщика НДС исполняет участник, ведущий общие дела. Следовательно, в соответствии со ст. 174.1 НК РФ остальные товарищи налог не исчисляют и не уплачивают, а также не применяют налоговые вычеты.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ при выходе из товарищества налоговые последствия по НДС могут возникнуть в том случае, если стоимость полученного имущества превышает размер первоначального вклада товарища.

Налог на прибыль. Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 ПК РФ реализацией не признается. Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде вклада в простое товарищество в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В случае, когда в качестве вклада передается ОС, НК РФ не регулирует порядок начисления амортизации по объекту, который находится в общей долевой собственности нескольких лиц.

Мнение специалиста

В соответствии с письмом УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/2/69744 сумма амортизационных отчислений относится к расходам, уменьшающим доходы простого товарищества.

В соответствии с п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, распределенные в пользу участника простого товарищества, учитываются им в составе внереализационных доходов и признаются согласно подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ на последний день отчетного (налогового) периода. Из п. 3 ст. 286 НК РФ следует, что уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ установлено, что сведения о суммах подлежащего выплате товарищу дохода сообщает участник, ведущий общие дела.

При выходе из совместной деятельности полученное товарищем имущество в его доходы в пределах внесенного ранее вклада в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается. Превышение стоимости возвращаемого товарищу имущества над стоимостью ранее переданного в качестве вклада имущества учитывается в составе внереализационных доходов. Это следует из п. 9 ст. 250 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 № 20-12/096643. Доход признается на последний день отчетного (налогового) периода. Превышение стоимости ранее переданного в качестве вклада имущества над стоимостью возвращаемого товарищу имущества для целей налогообложения не признается.

В соответствии с положениями ст. 249 ГК РФ каждый участник товарищества уплачивает налог на прибыль соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.

Доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов.

Поскольку согласно п. 4 ст. 273 НК РФ участники договора простого товарищества в целях признания доходов и расходов для целей налогообложения могут применять только метод начисления, датой признания распределенного в пользу участника дохода является последний день отчетного (налогового) периода.

Убытки товарищества распределению между товарищами не подлежат и при налогообложении ими не учитываются.

Учет операций по договору простого товарищества

Бухгалтерский учет по договору простого товарищества ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н (далее – ПБУ 20/03).

ПБУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н.

Для целей бухгалтерского и налогового учета организации, которые ведут совместную деятельность, должны утвердить учетную политику. Она может быть оформлена в виде приложения к договору простого товарищества.

На основании п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

Согласно п. 18 ПБУ 20/03 имущество, внесенное участниками договора простого товарищества в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

В бухгалтерском учете передающей стороны (участника договора) оформляется следующая запись:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и др.).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80 "Уставный капитал", который в этом случае именуется "Вклады товарищей". Имущество, внесенное товарищами в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуется следующей записью:

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" (04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и др.) – КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей".

Пример 9.1

ООО "Свет", ООО "Восток" и ООО "Успех" в апреле 2014 г. заключили договор о совместной деятельности. Доля вклада в совместную деятельность ООО "Свет" – 21%, ООО "Восток" – 34%, ЗЛО "Успех" – 45%. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Вести учет доходов и расходов товарищества поручено ООО "Свет".

По итогам полугодия 2014 г. доходы товарищества составили 340 000 руб., а расходы – 100 000 руб., т.е. прибыль от совместной деятельности равна 240 000 руб. (340 000 руб. – 100 000 руб.). ООО "Свет" 12 июля 2014 г. направило участникам сведения о распределенной прибыли:

1) ООО "Свет" – 50 400 руб. (240 000 руб. • 21%);

2) ООО "Восток" – 81 600 руб. (240 000 руб. • 34%);

3) ООО "Успех" – 108 000 руб. (240 000 руб. • 45%).

В тот же день данные суммы были перечислены на расчетные счета всех товарищей.

Долю прибыли от совместной деятельности ООО "Успех" включит в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за полугодие. Налог на прибыль от совместной деятельности составит 21 600 руб. (108 000 руб. • 20%).

ООО "Свет" и ООО "Восток" отразят доли полученной прибыли только в отчетности за 9 месяцев 2014 г. Налог на прибыль по итогам совместной деятельности у ООО "Свет" составит 10 080 руб. (50 400 руб. • 20%), у ООО "Восток" – 16 320 руб. (81 600 руб. • 20%).

Пример 9.2

Воспользуемся условием примера 9.1. Предположим, но договору простого товарищества ООО "Успех" в качестве вклада в совместную деятельность внесло оборудование. Его стоимость по договору о совместной деятельности – 130 000 руб. Первоначальная стоимость этого оборудования в бухгалтерском учете ООО "Успех" составила 160 000 руб., начисленная по нему амортизация – 20 000 руб.

ООО "Свет" внесло материалы. Их цена по договору простого товарищества – 60 000 руб., балансовая стоимость – 70 000 руб.

ООО "Восток" в качестве вклада в совместную деятельность внесло деньги в сумме 100 000 руб.

ООО "Свет", ведущее общие дела, оприходовало вклады по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 80 "Вклады товарищей" по установленной договором цене:

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" – КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей" – 130 000 руб. – отражена передача ОС в качестве вклада в совместную деятельность ООО "Успех" (первичный документ – акт о приеме-передаче объекта ОС);

ДЕБЕТ 10 "Материалы" – КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей" – 60 000 руб. – отражена передача материалов в качестве вклада в совместную деятельность ООО "Свет" (первичный документ – приходный ордер);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 80 "Вклады товарищей" – 100 000 руб. – отражена передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность ООО "Восток" (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

В учете товарищей эти операции отражаются следующим образом.

У ООО "Успех":

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" – 160 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства, которое передается в качестве вклада по договору простого товарищества (первичный документ – акт о приеме-передаче объекта ОС);

ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – 20 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация (первичный документ – акт о приеме-передаче объекта ОС);

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады но договору простого товарищества" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" – 140 000 руб. (160 000 руб. – 20 000 руб.) – учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость основного средства (первичные документы – акт о приеме-передаче объекта ОС).

У ООО "Свет":

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" – КРЕДИТ 10 "Материалы" – 70 000 руб. – учтены в качестве вклада в совместную деятельность переданные материалы (первичные документы – накладная на отпуск материалов на сторону).

У ООО "Восток":

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 100 000 руб. – учтены в качестве вклада в совместную деятельность денежные средства (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

Начисление амортизации по полученному в качестве вклада в совместную деятельность объекту ОС производится исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суммы начисленной амортизации в составе расходов по обычным видам деятельности формируют финансовый результат (нераспределенную прибыль или непокрытый убыток), который по окончании отчетного периода распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Начисление амортизации отражается следующей бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 02 "Амортизация основных средств".

В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов ОС, НМА и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

В рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, признается общей долевой собственностью товарищей (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Прибыль распределяется между участниками согласно заключенному договору, например, пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (п. 19 ПБУ 20/03).

На дату принятия решения о распределении прибыли товарищ, ведущий общие дела, в обособленном балансе отражает кредиторскую задолженность перед товарищами по перечислению им прибыли.

Каждый товарищ, получив сведения о своей доле прибыли, включает ее в состав прочих доходов (п. 14 ПБУ 20/03) и оформляет в бухгалтерском учете запись:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – отражена сумма прибыли, причитающаяся к получению по договору простого товарищества.

Пример 9.3

Воспользуемся условием примера 9.1. По договору простого товарищества полученная прибыль распределяется между товарищами пропорционально их вкладу в совместную деятельность.

Предположим, по данным бухгалтерского учета по итогам работы за 9 месяцев 2013 г. товарищество получит прибыль 500 000 руб.

В обособленном балансе товарищества 30 сентября 2013 г. будут отражены следующие записи:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Сальдо прибылей и убытков" – КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Прибыль" – 500 000 руб. – отражена прибыль, полученная от совместной деятельности (первичный документ – договор простого товарищества);

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Убыток" – КРЕДИТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – 500 000 руб. – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (ООО "Свет") – 105 000 руб. (500 000 руб. • 21%) – распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО "Свет" (первичный документ – соглашение о распределении прибыли);

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" ("ООО "Восток") – 170 000 руб. (500 000 руб. • 34%) – распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО "Восток" (первичный документ – соглашение о распределении прибыли);

ДЕБЕТ 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" ("ООО "Успех") – 225 000 руб. (500 000 руб. • 45%) – распределена прибыль, полученная от совместной деятельности, в пользу ООО "Успех" (первичный документ – соглашение о распределении прибыли);

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (ООО "Свет") – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 105 000 руб. – перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО "Свет" (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" (ООО "Восток") – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 170 000 руб. – перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО "Восток" (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты но выплате доходов" (ООО "Успех") – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 225 000 руб. – перечислена часть прибыли, причитающаяся ООО "Успех" (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

В бухгалтерском учете ООО "Свет" распределение прибыли будет отражено проводкой:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 105 000 руб. – начислена прибыль от совместной деятельности, которая причитается к получению (первичные документы – договор простого товарищества, уведомление участника, ведущего общие дела);

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – 105 000 руб. – получена прибыль, которая причитается к получению по итогам работы простого товарищества за 9 месяцев (первичный документ – выписка банка по расчетному счету).

В бухгалтерском учете ООО "Восток" и ООО "Успех" оформляются аналогичные записи на сумму прибыли от участия в простом товариществе.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Ликвидационный баланс. При прекращении совместной деятельности составляется ликвидационный баланс. Согласно п. 21 ПБУ 20/03 его формирует товарищ, ведущий общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли (вклада) в совместную деятельность. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расчеты с участниками простого товарищества при разделе имущества отражаются в обособленном учете по совместной деятельности с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75 "Расчеты по выплате доходов":

ДЕБЕТ 80 "Вклады товарищей" – КРЕДИТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" – отражена задолженность перед участником по выплате его доли;

ДЕБЕТ 02 "Амортизация основных средств" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" – отражена сумма накопленной по объекту ОС амортизации;

ДЕБЕТ 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" – КРЕДИТ 01 "Основные средства" – отражен возврат основного средства, передаваемого в погашение задолженности.

Активы, полученные участниками после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухучету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении такой деятельности. В этом случае может возникнуть разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью активов, полученных после прекращения совместной деятельности. Разница включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03). Товарищи, которые применяют упрощенную систему налогообложения, данную разницу в учете не отражают.

Пример 9.4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Допустим, после прекращения совместной деятельности оборудование, полученное от ЗАО "Успех" в качестве вклада в совместную деятельность, возвращается ему по остаточной стоимости в обособленном балансе.

За период действия договора простого товарищества начислена амортизация в сумме 10 000 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент прекращения совместной деятельности составила 120 000 руб. (130 000 руб. – 10 000 руб.).

ЗАО "Успех" принимает на свой баланс оборудование после прекращения совместной деятельности в счет погашения вклада и оформляет в бухгалтерском учете следующие записи:

ДЕБЕТ 01 "Основные средства" – КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" – 120 000 руб. – принят на учет объект ОС (первичный документ – акт приема-передачи объекта ОС);

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Вклады по договору простого товарищества" – 20 000 руб. (140 000 руб. – 120 000 руб.) – в составе прочих расходов учтена разница между стоимостью полученных активов и оценкой вклада (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

ЗАО "Успех" для возвращенного оборудования установило новый срок полезного использования. Амортизация в течение вновь установленного срока полезного использования стала начисляться в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 15 ПБУ 20/03).

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика