Бухгалтерский учет поручительства

Из положений ст. 361 ГК РФ следует, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

При поручительстве ответственным перед кредитором за неисполнение основного, обеспечиваемого обязательства становится вместе с должником еще и другое лицо – поручитель.

Не могут быть поручителями:

  • 1) бюджетные учреждения:
  • 2) казенные предприятия, за которыми имущество закрепляется на праве оперативного управления;
  • 3) филиалы и представительства.

Стороны могут оформить договор поручительства как отдельным соглашением, так и включить его в договор, который он обеспечивает.

Общие основания прекращения обязательств изложены в гл. 26 ГК РФ. Между тем в ст. 367 ГК РФ предусматривается пять оснований прекращения поручительства:

  • • прекращение обеспеченного поручительством основного обязательства (п. 1 ст. 367 ГК РФ);
  • • изменение основного обязательства, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего (п. 1 ст. 367 ГК РФ);
  • • перевод на другое лицо долга по обеспеченному им основному обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (п. 2 ст. 367 ГК РФ);
  • • отказ кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем (п. 3 ст. 367 ГК РФ);
  • • прекращение срока, на который дано поручительство (либо установленного законом), если в пределах этого срока кредитор не предъявил иска к поручителю (п. А ст. 367 ГК РФ).

В бухгалтерском учете организации порядок отражения расходов, связанных с выплатой вознаграждения поручителю, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдано поручительство, и от того, является поручителем кредитная организация или нет.

В случае, когда поручительство получено в целях привлечения заемных средств сумма вознаграждения учитывается согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее – ПБУ 15/2008), в качестве дополнительных расходов по займам и кредитам. Эти расходы в соответствии с п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 могут признаваться либо в составе прочих единовременно, либо равномерно в течение срока действия договора займа или кредитного договора.

В первом случае сумма подлежащего выплате вознаграждения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем".

Во втором случае следующим образом:

ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем";

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 97 "Расходы будущих периодов" – отражено списание соответствующей части расходов будущих периодов в состав прочего дохода (ежемесячно в течение действия договора займа или кредитного договора).

Пример 10.4

ООО "Весна" заключило с банком договор поручительства. Сумма вознаграждения банка составляет 60 000 руб. и уплачивается ООО "Весна" в день подписания сторонами указанного договора. Договор поручительства заключен одновременно с договором займа 1 апреля 2014 г. на весь срок действия договора займа шесть месяцев (181 лень), и обеспечивает обязательство ООО "Весна" по договору денежного займа в полном размере (сумма займа и процентов к уплате).

Согласно учетной политике ООО "Весна" для целей бухгалтерского учета дополнительные расходы но займам признаются равномерно в течение срока действия договора займа. В налоговом учете ООО "Весна" применяет метод начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Весна" отражаются следующие записи.

В апреле 2014 г.:

ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – 60 000 руб. – отражена сумма вознаграждения, причитающегося поручителю (первичные документы – договор поручительства, бухгалтерская справка-расчет);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 60 000 руб. – перечислено вознаграждение поручителю (первичный документ – выписка банка с расчетного счета);

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 97 "Расходы будущих периодов" – 9944,75 руб. (60 000 руб. / 181 дн. • 30 дн.) – отражено списание соответствующей части расходов будущих периодов в состав прочего дохода (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В мае 2014 г.:

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 97 "Расходы будущих периодов" – 10 276,24 руб. (60 000 руб. /181 дн. • 31 дн.) – отражено списание соответствующей части расходов будущих периодов в состав прочего дохода (первичный документ – бухгалтерская справка-расчет).

В случае, когда поручительство получено в целях обеспечения оплаты приобретенного имущества, сумма вознаграждения поручителя в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 формирует фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) приобретенного имущества. В бухгалтерском учете расходы по выплате поручителю вознаграждения отражаются следующей записью:

ДЕБЕТ 10 "Материалы" (41 "Товары" и др.) – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражены расходы по вознаграждению поручителя;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражен НДС по вознаграждению поручителя.

Если же поручительство получено в целях обеспечения иных обязательств, вознаграждение поручителю учитывается согласно п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99п составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от обязательства, в обеспечение которого получено поручительство, и от того, является поручитель кредитной организацией или нет.

В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы") – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражены расходы по вознаграждению поручителя;

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поручителем" – отражен НДС по вознаграждению поручителя.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >