Бухгалтерский учет уступки права требования

Согласно ГК РФ в период действия обязательства существует возможность замены лиц, участвующих в обязательстве, при сохранении самого обязательства. Глава 24 ГК РФ предусматривает возможность замены как кредитора, так и должника в обязательстве.

ГК РФ допускает, что в существующем обязательстве при определенных условиях может произойти смена сторон. В обязательстве может поменяться как должник, так и кредитор. Перемена лиц в обязательстве происходит либо в результате перехода прав кредитора к другому лицу (меняется кредитор), либо посредством перевода должником своего долга на другое лицо (меняется должник).

Замена кредитора означает, что лицо, являющееся кредитором, выбывает из обязательства, а принадлежащее ему право (требование) передается другому лицу. В соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве, прекращается обязательство должника перед первоначальным кредитором.

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность признается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости и отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом".

Перечисление денежных средств цеденту отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с цедентом" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета".

При последующей уступке права требования отражается выбытие финансового вложения на дату прекращения прав кредитора по указанному требованию в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02. При этом стоимость уступленного права требования согласно п. 11 ПБУ 10/99 признается прочим расходом.

Доход от выбытия права требования согласно п. 7, 16 ПБУ 9/99 является прочим доходом и признается на дату передачи документов цессионарию.

Пример 11.7. Бухгалтерский учет у первоначального кредитора

ООО "Успех" в июне отгрузило ООО "Свет" продукцию собственного производства на сумму 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 170 000 руб. Договором купли-продажи установлен срок платежа – 25 августа. Не дожидаясь срока платежа, предусмотренного договором купли-продажи, 1 июля ООО "Свет" заключило договор уступки права требования на сумму 180 000 руб. с ЗАО "Восток".

В результате сделки в бухгалтерском учете получен убыток на сумму 56 000 руб.

ООО "Успех" определяет предельный размер процентов, принимаемых для целей налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

В бухгалтерском учете ООО "Успех" указанные операции отражаются следующим образом.

В июне:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 236 000 руб. – отражена отгрузка продукции ООО "Свет" (признана выручка);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 36 000 руб. – отражена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 43 "Готовая продукция" – 170 000 руб. – отражено списание фактической себестоимости отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Прибыль / убыток от продаж" – КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Прибыль" – 30 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 170 ОО́О руб.) – отражен финансовый результат от продажи продукции.

В июле:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по договору уступки прав" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 180 000 руб. – отражена передача права требования долга третьей организации;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 236 000 руб. – отражено списание реализованного права требования;

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Убыток" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" – 3808 руб. – отражен убыток по операции уступки права требования в пределах суммы процентов, начисленной в соответствии со ст. 269 НК РФ;

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Убытки" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" – 52 192 руб. – отражен убыток но операции уступки права требования сверх суммы процентов, начисленной в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Пример 11.8. Бухгалтерский учет у нового кредитора

ООО "Успех" на основании заключенного договора поставки отгрузило в адрес ООО "Свет" продукцию на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Впоследствии ООО "Успех" и ЗАО "Восток" заключили соглашение об уступке права требования по договору поставки, в соответствии с которым ЗАО "Восток" приобрело у ООО "Успех" право требования к ООО "Свет" за 100 000 руб. Спустя месяц ЗЛО "Восток" взыскало с ООО "Свет" всю сумму задолженности по договору поставки в размере 118 000 руб.

В данном случае налоговая база в ЗАО "Восток" определяется как разница между суммой, полученной от ООО "Свет", и суммой, уплаченной ООО "Успех", и составляет 18 000 руб. (118 000 руб. – 100 000 руб.). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ЗАО "Восток", составляет 2746 руб. (18 000 руб. – 18/118).

В бухгалтерском учете ЗАО "Восток" указанные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Права требования" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 100 000 руб. – отражено приобретение права требования по договору поставки;

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 100 000 руб. – отражена оплата приобретенного права требования;

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" – 118 000 руб. – отражено поступление средств от ООО "Свет" в погашение задолженности по договору поставки;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Права требования" – 100 000 руб. – отражено списание затрат на приобретение права требования;

ДЕБЕТ 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – 2746 руб. (18 000 руб. • 18 / 118) – отражена сумма НДС, начисленная с разницы между суммой, полученной новым кредитором от должника, и суммой расходов по приобретению права требования.

Пример 11.9. Бухгалтерский учет у должника

ООО "Успех" приобрело у ООО "Свет" партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. ООО "Успех" товар в срок не оплатило.

ООО "Успех" получило извещение от ООО "Свет" о том, что ООО "Свет" уступило право требования задолженности за товар ЗАО "Восток".

Поскольку ЗАО "Восток" имело задолженность перед ООО "Успех" на сумму 200 000 руб., ООО "Успех" и ЗАО "Восток" подписали соглашение о зачете взаимных требований на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

В рассматриваемой ситуации ООО "Успех" после подписания соглашения о зачете взаимных требований получает право на вычет "входного" НДС в размере 18 000 руб. по товарам, приобретенным у ООО "Свет".

В бухгалтерском учете ООО "Успех" указанные операции отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 41 "Товары" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с ООО "Свет" – 100 000 руб. – отражено поступление товаров от ООО "Свет";

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с ООО "Свет" – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с ООО “Свет” по договору уступки прав" – КРЕДИТ 60 "Расчегы с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с ЗАО “Восток” по договору уступки прав" – 118 000 руб. – отражена смена кредитора на основании извещения ООО "Свет" об уступке права требования ЗАО "Восток";

ДЕБЕТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты с ЗАО “Восток” по договору уступки нрав" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты с ЗАО “Восток” по договору поставки" – 118 000 руб. – отражено взаимное погашение задолженности по соглашению о взаимозачете;

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 18 000 руб. – отражена сумма НДС по товарам, приобретенным у ООО "Свет", предъявленная к вычету.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >