Объект налогообложения. Состав доходов физических лиц. Доходы, не подлежащие налогообложению

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком.

Для лиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения является весь доход, полученный как от источников в России, так и за ее пределами. Для нерезидентов объект налогообложения — только доход, который получен от источников в Российской Федерации.

К доходам, которые физические лица получили от источников в Российской Федерации, относятся различные выплаты. Причем их могут производить как российские организации или предприниматели, так и обособленные подразделения иностранных организаций в России.

К таким выплатам относятся:

  • — вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу, оказанную услугу;
  • — дивиденды и проценты;
  • — страховые выплаты;
  • — доходы, полученные от использования в России авторских или иных смежных прав;
  • — доходы от реализации недвижимости, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
  • — доходы от сдачи в аренду (реализации) имущества, которое находится в Российской Федерации;
  • — пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или от подразделения иностранной организации в России;
  • — доходы от предпринимательской деятельности и др.

Суммы неустойки, выплаченные физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, также являются его доходом, подлежащим налогообложению.

Указанные доходы налогоплательщик может получить в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислена эта выплата. Для доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам — это последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы. По доходам, связанным с командировкой, датой получения дохода считают последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

  • — различные выплаты физическим лицам от иностранных организаций, например дивиденды и проценты, и др.;
  • — доходы от сдачи имущества в аренду либо от его реализации;
  • — пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств, и др.

Доходы, не подлежащие налогообложению. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, определен в НК РФ. В их число входят доходы, которые не подлежат налогообложению в полном размере, а также освобождаемые в законодательно установленных пределах.

К доходам, не подлежащим налогообложению в полном размере, относятся:

  • — социальные выплаты, установленные законом (пенсии, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности) ;
  • — стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов и др.;
  • — алименты, получаемые налогоплательщиком;
  • — вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
  • — призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы, России;
  • — суммы выплат налогоплательщикам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ, и ряд других.

Все виды компенсационных выплат не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления. В число таких выплат включается:

— возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

  • — бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • — оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия либо выплата денег взамен этого довольствия и др.

Еще один вид необлагаемых доходов — компенсационные выплаты за выполнение налогоплательщиком трудовых обязанностей. Например, при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход работника, подлежащий налогообложению, не включают суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством. Причем их размер не должен превышать 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Не облагаются НДФЛ также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения и др. Если у налогоплательщиков нет подтверждающих документов на оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождается от налогообложения не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемые работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся с связи с выходом на пенсию, а также инвалидам, не работающим в данной организации, не облагаются НДФЛ. Однако эта льгота распространяется только на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ. При этом компенсации должны выплачиваться за счет:

  • — средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
  • — бюджетных средств;
  • — средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых является социальная поддержка и защита граждан;
  • — средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы.

Некоторые доходы налогоплательщика не облагается НДФЛ в ограниченном размере. В частности, от налогообложения освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

  • — стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей;
  • — стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
  • — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • — возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Для освобождения необходимо представить документы, подтверждающих фактические расходы приобретение лекарств;
  • — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
  • — суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

Взносы работодателя освобождаются в сумме уплаченных взносов на накопительную пенсию работников, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались указанные взносы.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >