ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Состав и виды доходов бюджетов

В соответствии со ст. 6 БК РФ доходы бюджета — это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. К доходам бюджетов относят:

  • • налоговые доходы;
  • • неналоговые доходы;
  • • безвозмездные поступления.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним (табл. 2.1).

Перечень налогов и сборов, их виды и другие вопросы в сфере налоговых правоотношений установлены НК РФ.

Перечень налоговых и неналоговых доходов для каждого вида бюджетов, а также полномочия органов публичной власти по формированию доходов бюджетов установлены гл. 6 БК РФ. Для повышения сбалансированности бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований БК РФ предусмотрено зачисление отдельных федеральных налогов и сборов в их бюджеты по единым нормативам. Сверх норм, предусмотренных БК РФ, органы государственной власти субъектов РФ могут установить для местных бюджетов единые нормативы отчислений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ (как и муниципальные районы — для поселений). Для местных бюджетов могут использоваться также дополнительные (дифференцированные) нормативы, но в качестве замены дотации (или ее части).

К неналоговым доходам бюджетов относят:

  • • доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
  • • доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
  • • доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
  • • средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
  • • средства самообложения граждан;
  • • иные неналоговые доходы.

Виды налогов и сборов в Российской Федерации

Таблица 2.1

Федеральные налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость Акцизы

Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина

Региональные налоги

Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес

Местные налоги

Земельный налог

Налог на имущество физических лиц Торговый сбор

Специальные налоговые режимы*

Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

* С 2013 г. для индивидуальных предпринимателей законами субъектов РФ может вводиться патентная система налогообложения. Также надо отметить специальный режим налогообложения в рамках соглашений о разделе продукции (см. Федеральный закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»).

Подчеркнем, что к иным неналоговым доходам относятся таможенные пошлины и страховые взносы. Уплата таможенных пошлин и сборов регулируется таможенным законодательством. С 2005 г. эти платежи исключены из перечня налогов и сборов НК РФ. В рамках реформы системы социального страхования одним из наиболее важных изменений налогового законодательства стало упразднение единого социального налога (ЕСН) и введение страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 2010 г. (подробно страховые взносы будут рассмотрены в гл. 7). Однако с 2017 г. администрированием страховых взносов занимается ФНС России (за исключением взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве).

К безвозмездным поступлениям относятся:

  • • дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
  • • субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);
  • • субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;
  • • иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;
  • • безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Доходы бюджетной системы РФ в целом (называется также бюджетом расширенного правительства) в процентах к ВВП за 2010—2016 гг. представлены в табл. 2.2.

Как видим, в 2016 г. наибольший удельный вес (7,35 %) составляют страховые взносы, затем — НДФЛ (3,51 %), затем — НДС (5,31 %).

Таблица 2.2

Доходы бюджета расширенного правительства за 2010—2016 гг., % к ВВП

Показатель

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Доходы всего

34,62

37,26

35,02

34,42

33,80

32,35

32,75

Налоговые доходы и платежи, в том числе

31,12

34,50

32,49

31,80

31,39

29,28

29,21

Налог на прибыль организаций

3,83

4,06

3,52

2,92

3,00

3,12

3,22

Налог на доходы физических лиц

3,87

3,57

3,38

3,52

3,41

3,37

3,51

Налог на добавленную стоимость

5,40

5,81

5,30

4,98

4,98

5,09

5,31

Акцизы

1,02

1,16

1,25

1,43

1,35

1,28

1,58

Таможенные пошлины

6,74

8,25

7,62

7,00

6,98

4,04

3,06

Налог на добычу полезных ископаемых

3,04

3,65

3,67

3,63

3,67

3,88

3,40

Показатель

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Страховые взносы

5,35

6,30

6,13

6,61

6,36

6,77

7,35

Прочие налоги и сборы*

1,88

1,71

1,62

1,71

1,64

1,73

1,78

* Налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме налога на добычу полезных ископаемых) и без учета государственной пошлины

Источники данных: ВВП — Федеральная служба государственной статистики (Росстат) (данные по состоянию на 31.03.2017), доходы бюджета расширенного правительства — Федеральное казначейство.

За период 2013-2016 гг. доходы федерального бюджета по отношению к ВВП характеризовались тенденцией к снижению, их уровень сократился с 17,8 % до 15,6 % ВВП, однако в 2017 г. доходы по отношению к ВВП увеличились и составили 16,4 % ВВП, или 15 088,9 млрд руб.

В структуре доходов федерального бюджета выделяются нефтегазовые доходы, к которым согласно ст. 96.6 БК РФ относятся: налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья; вывозные таможенные пошлины на нефть сырую, газ природный и товары, выработанные из нефти. Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета представлена на рис. 2.1.

Одна из важных задач снижения зависимости федерального бюджета от нефтегазовых доходов постепенно решается. Так, если в 2013 г. эти поступления составляли половину доходов федерального бюджета, то в 2017 г. — менее 40 %. Соответственно возрастают ненефтегазовые доходы федерального бюджета. В составе ненефтегазовых доходов федерального бюджета обращает на себя внимание НДС (56,3 %).

Небольшой удельный вес (8,4 %) налога на прибыль организаций обусловлен тем фактом, что основная его сумма поступает в бюджеты субъектов РФ. Налог на доходы физических лиц полностью поступает в консолидированные бюджеты субъектов РФ. В совокупности эти два налога обеспечивают 70 % доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ (рис. 2.2).

Вопросы укрепления налоговых доходов субъектов РФ и муниципальных образований чрезвычайно важны. В этой связи в последнее время предпринимаются действия, направленные на защиту бюджетов регионов от законодательных решений по налоговым льготам, принимаемым на федеральном уровне. Правило «двух ключей» заключается в том, что льгота, установленная федеральным законом, будет действовать только в случае принятия соответствующего решения законом субъекта РФ (по аналогии с пониженными ставками налога на прибыль организаций в связи с осуществлением инвестиционных проектов).

В НРБК в части доходов предполагается внести целый ряд изменений, в том числе: закрепить принципы распределения отдельных доходов бюджетов; урегулировать вопросы зачисления в доходы бюджетов отдельных платежей, которые в действующей редакции БК РФ не определены, например отдельные штрафы.

Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013—2017 гг., % к общей сумме

Рис. 2.1. Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013—2017 гг., % к общей сумме:

| — налог на добавленную стоимость; Щ — акцизы;

Ш — налог на прибыль организаций; Q — ввозные таможенные пошлины; И — доходы от использования имущества; | — прочие доходы

Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016-2017 гг., %

Рис. 2.2. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016-2017 гг., %:

? — налог на прибыль организаций; Щ — акцизы;

| — налог на добычу полезных ископаемых; Q] — налог на доходы физических лиц; Ц — налог на имущество организаций; Щ — прочие налоговые доходы

Предусматривается введение нового понятия — «налоговые расходы бюджетов» — это льготы, освобождения и иные преференции по налогам, сборам и иным платежам, предусмотрены законами (решениями представительных органов муниципальных образований) в качестве мер государственной (муниципальной) поддержки в соответствии с целями государственных (муниципальных) программ и целями социально-экономической политики соответствующего публично-правового образования, не относящимися к государственным (муниципальным) программам. Финансовые органы будут осуществлять оценку прогнозного объема налоговых расходов соответствующего бюджета и оценку эффективности налоговых расходов. Данные меры направлены на повышение эффективности налоговых льгот и предотвращение выпадающих доходов бюджетов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >