Ставки акцизов и порядок их применения. Исчисление и уплата акцизов

Ставки акцизов утверждаются на каждый календарный год, при этом динамика их изменений зависит от целей и задач налоговой политики. Так, например, рост ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию свидетельствует о проводимой государством политике противодействия потреблению табака и злоупотреблению алкогольной продукцией.

Заметим, что с целью обеспечения легальности оборота алкогольной и табачной продукции ее производители обязаны наклеивать па эту продукцию специальные и акцизные марки, приобретаемые у уполномоченных органов (налоговые органы, таможенные органы, органы Росалкогольрегу- лирования) при представлении заявления, отчета об использовании ранее полученных марок и документов, подтверждающих оплату этих марок. Стоимость специальных и акцизных марок ие превышает расходов по их изготовлению. Информация о приобретенных и использованных акцизных и специальных марках анализируется налоговыми органами в ходе проведения камеральных проверок исчисления и уплаты акцизов на алкогольную и табачную продукцию.

Ставки акцизов устанавливаются на текущий календарный год и плановые периоды (ст. 193 НК РФ) в фиксированной денежной сумме на единицу натурального измерения объема налоговой базы (литр, литр безводного этилового спирта, килограмм, тонна, штуки). Исключение составляет комбинированная ставка акциза на сигареты и папиросы. Использование твердых и комбинированных ставок предопределено спецификой акцизного налогообложения.

В табл. 6.3.1 приведены примеры ставок на наиболее весомые с фискальной точки зрения подакцизные товары.

Особого внимания заслуживает ставка на этиловый спирт, так как ее величина зависит от назначения этого подакцизного товара и факта уплаты покупателем спирта авансовых платежей по той алкогольной продукции, которая будет произведена из закупаемого спирта. Рассмотрим ряд ситуаций.

Если организация — покупатель спирта предъявила поставщику спирта подтверждение об уплате авансового платежа по акцизу, то поставщик обязан включить в стоимость отпускаемого спирта сумму акциза, исчисленную по ставке 0 руб. за 1 л безводного этилового спита. Без такого подтверждения ставка акциза составит 74 руб. за 1 л безводного этилового спирта (на 1 января 2014 г.).

Налоговые ставки по отдельным видам подакцизных товаров

Таблица 6.3.1

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)

с 1 января но 31 декабря 2014 г. включительно

с 1 января но 31 декабря 2015 г. включительно

с 1 января но 31 декабря 2016 г. включительно

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин. фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)

500 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

600 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

660 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0.5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива

18 руб. за 1 л

20 руб. за 1 л

21 руб. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8.6%

31 руб. за 1 л

37 руб. за 1 л

39 руб. за 1 л

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)

1500 руб. за 1 кг

1800 руб. за 1 кг

2000 руб. за 1 кг

Сигары

85 руб. за 1 шт.

128 руб. за 1 шт.

141 руб. за 1 шт.

Сигариллы (сигариты), биди. кретек

1280 руб. за 1000 шт.

1920 руб. за 1000 шт.

2112 руб. за 1000 шт.

Окончание табл. 63.1

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)

с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно

с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно

с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно

С н гареты, па п и рос ы

800 руб. за 1000 шт. +

+ 8,5% расчетной стоимости. исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.

960 руб. за 1000 шт. +

+ 9% расчетной стоимости. исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1000 шт.

1200 руб. за 1000 шт. +

+ 9,5% расчетной стоимости. исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 шт.

Автомобильн ы й 6eiюин:

нс соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5

11110 руб. за 1 т

13332 руб. за 1 т

13332 руб. за 1 т

класса 3

10725 руб. за 1 т

12879 руб. за 1 т

12879 руб. за 1 т

класса 4

9916 руб. за 1 т

10 858 руб. за 1 т

10858 руб. за 1 т

класса 5

6450 руб. за 1 т

7750 руб. за 1 т

9500 руб. за 1 т

Дизельное топливо:

не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5

6446 руб. за 1 т

7735 руб. за 1 т

7735 руб. за 1 т

класса 3

6446 руб. за 1 т

7735 руб. за 1 т

7735 руб. за 1 т

класса 4

5427 руб. за 1 т

5970 руб. за 1 т

5970 руб. за 1 т

класса 5

4767 руб. за 1 т

5244 руб. за 1 т

5970 руб. за 1 т

Если организация-покупатель занимается производством спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то ставка акциза будет 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, отгружаемого для этих целей.

Если получатель этилового спирта (покупатель или структурное подразделение в рамках одной организации) использует этот подакцизный товар для производства спиртосодержащей продукции, не являющейся в соответствии с поди. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами (например, лекарственные средства), то ставка составит 0 руб. за единицу измерения.

Налоговая база для исчисления акцизов так же, как и ставки акцизов, определяется индивидуально по каждому виду подакцизных товаров. Способ ее расчета зависит от вида применяемой к подакцизному товару ставки. Согласно ст. 187 НК РФ если установлены твердые ставки, то налоговая база при реализации, передаче, подакцизных товаров будет равна их объему в натуральном выражении.

Пример. Ликероводочный завод отгрузил в торгующую организацию 200 л водки крепостью 40%. Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установлена в размере 500 руб. за 1 л безводного (100%) этилового спирта. Необходимо произвести перерасчет ставки на содержание спирта в алкогольной продукции (или пересчитать количество литров при 100%-ном содержании спирта). Сумма акциза составит 40000 руб. (200 л х 40% / / 100% = 80 л х 500 руб.).

Если установлены адвалорные ставки, то налоговая база определяется исходя из договорной цены подакцизного товара без учета акцизов и НДС. Заметим, что адвалорные ставки на период с 2014 по 2016 г. не предусмотрены.

Если при расчете акциза используется комбинированная ставка, то налоговая база состоит из двух частей:

  • 1) объем реализованных подакцизных товаров в натуральном измерении;
  • 2) их расчетная стоимость, определяемая как произведение максимальной розничной цены и объема реализуемой подакцизной продукции.

Максимальная розничная цена — эта цена, указываемая производителем на каждой пачке табачных изделий. Выше этой цены упаковка табачных изделий не может быть реализована конечным потребителям. Производители табачной продукции согласно ст. 187.1 НК РФ обязаны подавать уведомления о максимальных розничных ценах в налоговые органы не позднее, чем за 10 календарных дней до налогового периода, начиная с которого на пачках папирос и сигарет будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Пример. Табачная фабрика реализует оптовому покупателю сигареты в количестве 50000 пачек по 20 шт. в каждой по цене до косвенного налогообложения 40 руб. за пачку. Максимальная розничная цена для этих сигарет установлена производителем на уровне 60 руб. за пачку. Налоговая база составит:

  • 1) 1000000 шт. сигарет (50000 пачек х 20 шг. в пачке);
  • 2) расчетная стоимость — 3000000 руб. (50000 пачек х 60 руб.).

В случае, когда объект налогообложения возникает при оприходовании подакцизного товара (этилового спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и прямогонного бензина, организациями, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина), налоговая база равна объему полученного подакцизного товара в натуральных единицах измерения.

Пример. Завод по производству полимеров, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрел согласно договору 200 г прямогонного бензина. Принято подакцизного товара в резервуары для хранения на 4 т меньше за счет естественной убыли при транспортировке. Налоговая база для исчисления акциза составит: 196 г (200 т - 4 т).

Денежные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров, налоговую базу по акцизам не увеличивают. Увеличение налоговой базы происходит при поступлении авансов в счет будущих поставок подакцизных товаров, финансовой помощи или денежных средств для пополнения специальных фондов, получении процентов по товарному кредиту или дисконту с векселей, используемых при оплате подакцизных товаров, в случае, если для подакцизных товаров, с которыми связаны эти поступления, установлены процентные ставки.

Для правильного исчисления налоговой базы за каждый налоговый период необходимо учитывать дату осуществления каждой облагаемой операции, порядок определения которой установлен ст. 195 НК РФ. Если объект налогообложения возникает при осуществлении операций, связанных с реализацией или передачей, то налоговая база определяется на дату отгрузки подакцизных товаров. Исключением является передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, — в этом случае дата определения налоговой базы соответствует дате составления акта о выполненных работах. При обнаружении недостачи подакцизных товаров, за исключением естественной убыли, указанная дата определяется днем обнаружения недостачи. Если объект налогообложения возникает при совершении операций по оприходованию подакцизных товаров, то датой определения налоговой базы является день поступления (оприходования) подакцизного товара.

Налоговый период по всем подакцизным товарам составляет один календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Акцизы рассчитываются налогоплательщиками самостоятельно по итогам налогового периода путем составления налоговой декларации по соответствующей форме: налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, или налоговая декларация по акцизам на табачные изделия.

Методика исчисления акцизов предполагает расчет налоговой базы по каждому подакцизному товару, определение суммы акциза по каждому подакцизному товару путем умножения налоговой базы па ставку, а также определение суммы возможных вычетов и расчет суммы акциза, подлежащего уплате.

Согласно ст. 194 НК РФ если для подакцизного товара установлена твердая ставка, то сумма акциза равна произведению налоговой базы и налоговой ставки.

Пример. Автомобильный завод реализует 10 мотоциклов мощностью двигателя 170 л.с., ставка акциза — 332 руб. за 0,75 кВт или 1 л.с.

Акциз составит 564400 руб. (170 л.с. х Ю мотоциклов х 332 руб.).

При комбинированной ставке акциз будет равен сумме акцизов, исчисленных как произведение твердой ставки и объема передаваемых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля расчетной стоимости.

Пример. Табачная фабрика реализует оптовому покупателю сигареты в количестве 10000 пачек по 20 шт. в каждой по цене до косвенного налогообложения 30 руб. за пачку. Максимальная розничная цена для этих сигарет установлена производителем на уровне 50 руб. за пачку. Ставка акциза: 800 руб. за 1000 шт. и 8,5% от расчетной стоимости, но не менее 1040 руб. за 1000 шт.

Расчет акциза:

  • 1) акциз по твердой ставке: 160000,00 руб. - ((10000 пачек х 20 шт. в пачке) / / 1000 шт. х 800 руб.);
  • 2) акциз по расчетной стоимости: 42500 = (10000 пачек х 50 руб. х 8,5%);
  • 3) проверка на соответствие минимальному значению: 1012,50 руб. за 1000 шт. ((160000,00 руб. + 42500 руб.) / (10000 пачек х 20 шт. в пачке) х 1000 шт.), меньше, чем 1040 руб. за 1000 шт.;
  • 4) сумма акциза: 208000 руб. (10000 пачек х 20 шт. в пачке/ 1000 шт. х 1040 руб. за 1000 шт.).

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета операций с подакцизными товарами, облагаемыми по разным ставкам, то для расчета акцизов используется максимальная из всех применяемых налогоплательщиком налоговая ставка к общей налоговой базе.

Пример. Пивоваренный завод реализовал в марте 1000 л пива с объемной долей этилового спирта 0,3% (ставка акциза 0 руб. за 1 л), 1500 л пива с объемной долей этилового спирта 7% (ставка акциза 18 руб. за 1 л) и 2500 л пива с объемной долей этилового спирта 9% (ставка 31 руб. за 1 л). Раздельный учет операций по реализации пива с разной долей этилового спирта не велся.

Акциз составит: 155000 руб. ((1000 л + 1500 л + 2500 л) х 31 руб. за 1 л).

Итоговая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по истечении каждого налогового периода по всем операциям, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщики, занимающиеся производством алкогольной продукции (за исключением вин, пива, сидра и т.д.) или спиртосодержащей продукции, обязаны исчислить авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции до закупки этилового спирта, спирта- сырца или до передачи в структуре одной организации произведенного спирта-сырца одним подразделением другому подразделению па изготовление ректификованного этилового спирта, используемого в дальнейшем в этой же организации для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции. Авансовый платеж рассчитывается в целом за налоговый период на весь объем закупаемого сырья но каждому поставщику как произведение налоговой базы и соответствующей ставки по алкогольной или спиртосодержащей продукции, которая будет производиться из этого сырья. Уплата авансового платежа должна быть произведена не позднее

  • 15-го числа месяца, предшествующего месяцу закупки спирта. Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа этого же месяца представить в налоговый орган по месту учета:
  • 1) копию платежного документа об уплате авансового платежа акцизов в бюджет;
  • 2) копию выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета налогоплательщика;
  • 3) извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (в том числе один экземпляр в электронной форме), два из которых возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающего поступление в бюджет авансового платежа. Одно из полученных извещений налогоплательщик должен передать продавцу спирта для применения нулевой ставки па отпускаемый спирт.

Уплата авансового платежа согласно ст. 204 НК РФ может быть заменена предоставлением в налоговые органы банковской гарантии.

Обратим внимание, что у налогоплательщиков при реализации подакцизных товаров суммы акцизов включаются в цену реализации; у покупателя подакцизной продукции акциз согласно ст. 199 НК РФ включается в стоимость подакцизных товаров, однако если подакцизный товар является сырьем для производства другого подакцизного товара, то уплаченный поставщику акциз в цене товара можно предъявить к вычету или возврату при условии, что единицы измерения ставок акциза на сырье и произведенную продукцию совпадают.

Авансовый платеж по приобретаемому спирту, спирту-сырцу для производства алкогольной продукции или спиртосодержащей продукции также в стоимость производимой продукции не включается и подлежит вычету по мере использования его в качестве сырья на реализованную алкогольную продукцию или спиртосодержащую продукцию.

Особенности применения вычетов но акцизам установлены ст. 200 и 201 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы акцизов: уплаченные собственником давальческого подакцизного сырья поставщику этого сырья при его приобретении, ввозе на территорию РФ, его производстве, используемого на давальческих началах для производства подакцизных товаров; возврате покупателем подакцизных товаров; использовании оприходованного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; использовании прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и др.

Сумма налоговых вычетов в отдельные налоговые периоды может превышать итоговую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам. В этом случае акциз не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет уплаты предстоящих платежей в течение трех месяцев или в счет погашения недоимки по другим налогам (уплачиваемым в тот же бюджет). По истечении трех месяцев незачтенная сумма акциза подлежит возврату налогоплательщику в соответствии с НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется в соответствии со ст. 202 НК РФ как разница между акцизом, начисленным по всем операциям, признаваемым объектами налогообложения акцизами в налоговом периоде, и суммой всех вычетов, на которые возникло право в этом налоговом периоде.

Уплата акцизов производится до 25-го числа месяца, следующего за месяцем окончания налогового периода но месту производства подакцизных товаров.

Исключение составляет уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Эти налогоплательщики производят уплату акцизов не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом акциз уплачивается по месту оприходования этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство несиир- тосодержащей продукции, и по месту нахождения налогоплательщиков при оприходовании прямогонного бензина организациями, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налогоплательщики подают декларации в сроки, установленные для уплаты акцизов, по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, осуществляющего облагаемые акцизами операции.

Согласно ОН МП 2014—2016 гг. в целях повышения доходов бюджетной системы РФ планируется увеличить ставки акцизов на большую часть подакцизных товаров. При установлении размера индексации планируется учитывать не только уровень инфляции, по и другие факторы, позволяющие акцизам реализовывать регулирующую функцию налогов. Например, по рекомендациям ВОЗ[1] в плане мероприятий по противодействию потребления табака предусмотрено доведение уровня акциза в цене за пачку до 50%. С целью снижения негативного воздействия на окружающую среду планируется стимулировать производство высококачественного топлива путем установления на него более низких акцизов, выравнивая тем самым цены на различные виды топлива.

  • [1] ВОЗ — Всемирная организация здравоохранения.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >