Плательщики и объект обложения НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно ст. 11 НК РФ физические лица — эго граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Взимание налога на доходы физических лиц основано на резидентском принципе. Для определения налогового статуса физического лица используется факт его присутствия на территории РФ. Согласно ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом время нахождения физического лица в РФ нс прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Резиденты несут полную иаюговую обязанность. Лица, проживающие на территории России менее этого срока, не являются налоговыми резидентами РФ и несут ограниченную налоговую обязанность. Возраст лица не влияет па его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются:

  • • российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
  • • сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Пример. В течение налогового периода гражданин РФ, работающий в иностранном представительстве зарубежной компании в РФ, находился в командировках на территории Германии семь раз по 25 дней в течение 12 последовательных месяцев в течение одного календарного года. Необходимо определить налоговый статус гражданина.

По условию работник в течение 12 следующих подряд месяцев находился за пределами РФ 175 дней (7 х 25 = 175), на территории РФ — 190 дней (365 - - 175 = 190). Таким образом, работник является резидентом РФ, поскольку в течение 12 следующих подряд месяцев находился на территории РФ более 183 календарных дней.

Объект налогообложения зависит от статуса налогоплательщика (табл. 8.2.1).

Таблица 8.2.1

Объект налога на доходы физических лиц

Статус налогоплательщика

Объект

Физические лица — налоговые резиденты РФ

Доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Доход, полученный от источников в РФ

Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ регламентирован ст. 208 НК РФ. К ним, в частности, отнесены:

  • • дивиденды и проценты, полученные от российских и иностранных организаций и ИП;
  • • страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российских и иностранных организаций;
  • • доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав в РФ и за ее пределами;
  • • доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества в РФ и за ее пределами;
  • • доходы от реализации недвижимого и иного имущества, акций, ценных бумаг, прав требований в РФ и за ее пределами;
  • • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и за ее пределами;
  • • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством и законодательством иностранных государств;
  • • доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками по территории РФ и за се пределами;
  • • доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
  • • выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
  • • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ и за се пределами.

Перечень доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами, является открытым. Важным является то, что при определении объекта обложения и налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >