Налоговая база НДФЛ. Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база (НБ) определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов:

где Д — денежное выражение доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика, а также доходы в виде материальной выгоды; НВ сумма налоговых вычетов.

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база в этом периоде принимается равной нулю. Возникающая при этом отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов на следующие налоговые периоды нс переносится. Исключение составляют: случай применения имущественного налогового вычета (ст. 220 НК РФ), связанный с приобретением недвижимого имущества, а также определение налоговой базы при реализации ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки (9, 15, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению:

В этом случае налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов.

Еще раз подчеркнем, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

  • 1) оплата (полностью или частично) за налогоплательщика товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения);
  • 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • 3) оплата труда в натуральной форме.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным или трудовым договором но письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной заработной платы.

При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

  • 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
    • • материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
    • • материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными (также банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов)) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

При получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в налоговую базу включается превышение:

  • • суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
  • • суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В этом случае исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом.

Пример. Сотруднику предприятия предоставлена беспроцентная ссуда в размере 200 тыс. руб. сроком на два месяца (с 1 июля по 31 августа 2013 г.). Ставка рефинансирования Банка России составляла в этот период 8,25%. В этом случае у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая включается в налоговую базу при расчете НДФЛ в 2013 г. в размере:

200000 х 2/3 х 0,0825 х 62 / 365 - 1869,49 руб.

В этом случае применяется ставка НДФЛ в размере 35%. Таким образом, сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 654 руб. (1869,49 х 0,35);

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Пример. В феврале 2014 г. сотруднику организации но договору купли-продажи был продан холодильник собственного производства за 9 тыс. руб. Рыночная цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи 12 тыс. руб. В этом случае у сотрудника возникает материальная выгода от приобретения товара у взаимозависимого лица, которая включается в налоговую базу при расчете НДФЛ в феврале 2014 г. в размере 3000 руб. (12000 - 9000). Сумма НДФЛ составит 390 руб. (3000 х 0,13);

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается Банком России по согласованию с Минфином России.

Следует отмстить, что НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

  • • но договорам страхования (ст. 213 НК РФ);
  • • по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);
  • • в отношении доходов от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
  • • по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК РФ);
  • • при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ);
  • • при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (ст. 214.2.1 НК РФ);
  • • по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 ПК РФ);
  • • по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.3 НК РФ);
  • • по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.4 НК РФ);
  • • в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.5 НК РФ);
  • • по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе (ст. 214.6 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ некоторые виды доходов освобождаются от налогообложения. Исчерпывающий перечень таких доходов регламентирован ст. 217 ПК РФ. Примеры налоговых льгот приведены в табл. 8.3.1.

Таблица 8.3.1

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии

3. Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)

Например, в суточные по командировкам включаются не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке

1. Государственные пособия, за исключением пособии по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты

и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам_

  • 2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии_
  • 3. Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)

Например, в суточные по командировкам включаются не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб, за каждый день нахождения в заграничной командировке_

Окончание табл. 83.1

  • 4. Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
    • — в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;
    • — работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;
    • — малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

  • — налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи;
  • — работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка

5. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

6. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, наев

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ

7. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации

Эти доходы освобождаются от налогообложения, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Панка России, увеличенной на 5%, а установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

8. Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

  • — суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию но инвалидности или по возрасту;
  • — возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
  • — стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
  • — суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов

Как можно видеть, законодательство о налогах и сборах РФ предусматривает широкий перечень необлагаемых доходов по НДФЛ.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >