Налоговые вычеты по НДФЛ

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает налогооблагаемую базу. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым но ставке 13%, налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом РФ, имеет право на применение следующих видов налоговых вычетов:

  • • стандартные (ст. 218 НК РФ);
  • • социальные (ст. 219 НК РФ);
  • • имущественные (ст. 220 НК РФ);
  • • профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляют возможность уменьшения налоговой базы на определенные суммы для различных категорий граждан в пределах полученного дохода. Так, например, для инвалидов Великой Отечественной войны предусмотрен налоговый вычет в размере 3000 руб., для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны — в размере 500 руб. Стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, составляет 1400 руб., а на третьего и последующих детей и детей-инвалидов — 3000 руб.

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, опекунам или попечителям на содержание ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере и прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Также удвоенный вычет предоставляется в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Стандартные вычеты на детей действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил соответственно 280000 руб.

Социальные налоговые вычеты - налоговая база в налоговом периоде уменьшается на суммы:

  • 1) доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
    • • благотворительным организациям;
    • • социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;
    • • некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
    • • религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
    • • некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) уплаченные н ал о го п л ате л ы ц и к о м - р о д и те л е м за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогонлательщиком-онекуном (налогоилательщи- ком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

  • 3) уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде:
    • • за свое обучение в образовательных учреждениях;
    • • за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;
    • • пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ, детей- инвалидов, находящихся иод опекой (попечительством);
    • • страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
    • • дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Эти вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде. По дорогостоящим видам лечения принимается сумма фактически произведенных расходов. Перечни медицинских услуг, лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения утверждаются Правительством РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в двух случаях:

  • 1) при реализации имущества не подлежат налогообложению суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи:
    • • жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающие в целом 1 млн руб.;

• иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но превышающие 2,50 тыс. руб.

Вместо применения этих вычетов налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов (за исключением реализации ценных бумаг);

  • 2) при приобретении имущества налоговая база уменьшается на суммы:
    • • израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них; в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб.;
    • • направленные на погашение процентов но целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованные им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере не более 3 млн руб.

В случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Пример. В апреле 2013 г. супруги приобрели квартиру у физического лица за 4 500000 руб. Документ, подтверждающий право собственности, оформлен в январе 2014 г. В договоре купли-продажи квартиры в качестве покупателей указаны оба супруга. В 2013 г. супруги получили доходы по месту работы в следующих размерах: муж — в сумме 2000000 руб., жена — в сумме 900000 руб. Необходимо определить суммы имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2013 г. каждого супруга, если: а) квартира куплена в общую равную долевую собственность; б) квартира куплена в общую совместную собственность.

Решение:

  • а) если квартира куплена в общую равную долевую собственность, то каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000000 руб. Муж получит возврат налога единовременно в сумме 260000 руб. (2 000000 х 0,13), так как его доход, с которого налоговым агентом удержан НДФЛ, соответствует размеру предоставляемого имущественного налогового вычета. Жена имеет право на возврат налога в сумме 117000 руб. (900000 х х 0,13). Переходящий остаток в сумме 1 100000 руб. возможно использовать в следующих налоговых периодах;
  • б) если квартира куплена в общую совместную собственность, то для получения вычета супруги должны на основании заявления определить долю в праве собственности. При распределении совместной собственности в равных долях будет действовать вышеизложенный порядок.

С 1 января 2014 г. предоставление имущественного налогового вычета по правоотношениям, возникшим с 2014 г., осуществляется в привязке к налогоплательщику при условии неполучения имущественного налогового вычета до этой даты.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток.

Пример. Налогоплательщик по договору долевого участия в строительстве, заключенному в 2012 г., вносил денежные средства на приобретение квартиры в сумме 3200000 руб. Акт приема-передачи квартиры подписан в августе 2013 г. В июне 2013 г. налогоплательщик вышел на государственную пенсию и уволился с работы. Доход налогоплательщика в 2013 г. составил 400000 руб., в 2012 г. — 500000 руб., в 2011 г. — 450000 руб., в 2010 г. — 350000 руб. Определим порядок предоставления имущественного налогового вычета.

Решение. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета и возврата НДФЛ за 2013 г. в размере 52 тыс. руб. и три предшествующих года до выхода на пенсию (за 2012 г. — 65 тыс. руб., 2011 г. — 58,5 тыс. руб., 2010 г. — 45,5 тыс. руб.). Совокупная сумма налогового вычета составит 1700 тыс. руб. У налогоплательщика имеется также переходящий остаток налогового вычета в сумме 300000 руб. При наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик сможет воспользоваться вычетом по приобретенной квартире.

Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением имущества, не применяется в случае, если:

  • • оплата расходов па строительство или приобретение недвижимого имущества производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет выплат, предоставленных из средств бюджета;
  • • сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением имущества, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением имущества, может быть предоставлен до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

  • 1) индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей исчисления налога на прибыль. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предприни- матсл ьской деятел ьности;
  • 2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) но договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
  • 3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, предусмотренным ст. 221 НК РФ и составляющим от 20 до 40% от суммы начисленного дохода в зависимости от вида деятельности.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >