Налогообложение операций по страхованию

Специфика операций и услуг, оказываемых страховыми организациями, отражается в основном при исчислении налога на прибыль организаций. Классификация доходов (расходов) от осуществления страховой деятельности на доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы) представлена в табл. 14.3.1 и 14.3.2. Причем согласно п. 2 ст. 293—294 НК РФ перечень доходов и расходов, связанных со страховой деятельностью, учитываемых для целей налогообложения прибыли, является открытым.

Таблица 143.1

Доходы от осуществления страховой деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль страховых организаций

Доходы страховых организаций

Вид

дохода*

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования (по договорам сострахования — в размере доли страховой премии страховщика (состраховщика) в договоре сострахования)

Р

Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах

В

Полученные вознаграждения и тантьемы[1] по договорам перестрахования

Р

Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования

Р

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование

Р

Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование

В

Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб

В

Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда

В

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера

Р

Вознаграждения, полученные страховщиком от оказания услуг сюрвейера[2] и аварийного комиссара[3]

В

Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения

Р

* Р — доходы от реализации, В — внереализационные доходы.

Таблица 143.2

Расходы от осуществления страховой деятельности, учитываемые при исчислении налога на прибыль страховых организаций

Расходы страховых организаций

Вид

расхода*

Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном Банком России

В

Суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов

В

Суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась РФ

В

Суммы отчислений в резервы (фонды), перечисленные в подп. 1.3—1.4 и. 2 ст. 294 НК РФ

В

Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, к которым относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования

Р

Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование (по договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами)

Р

Уплаченные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования

Р

Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование

В

Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования

Р

Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм но договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора

Р

Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера

Р

Расходы по оплате организациям и физическим лицам, оказываемых ими услуг, связанных со страховой деятельностью, и перечисленных в подп. 9 и. 2 ст. 294 НК РФ

Р

* Р — расходы от реализации, В — внереализационные расходы.

Страховые организации в отличие от банков вправе выбирать метод учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления, который у страховых компаний является основным, или кассовый метод с учетом ограничений, установленных п. 1 ст. 273 НК РФ. При этом согласно ст. 330 НК РФ ряд расходов учитывается по определенным правилам независимо от метода признания доходов и расходов.

Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) составляют значительную долю расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций. Состав страховых резервов по видам страхования иным, чем страхования жизни, порядок образования и использования указанных резервов регулируются Правилами формирования страховых резервов (далее — Правила), изложенными в приказе Минфина России от 11.06.2002 № 51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».

Согласно и. 6 Правил, страховые резервы включают:

  • 1) резерв незаработанной премии;
  • 2) резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков;
  • 3) стабилизационный резерв;
  • 4) резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • 5) иные страховые резервы.

Положения о формировании страховых резервов, которые разрабатываются и утверждаются самими страховыми организациями, должны соответствовать Правилам и отвечать следующим условиям:

  • 1) страховые резервы должны иметь целевое назначение;
  • 2) отчисления в резервы должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования и утвержденными в порядке, определенном в учредительных документах.

Изменение размеров страховых резервов отражается по видам страхования в разрезе договоров. Страховые организации осуществляют отчисления в страховые резервы на дату включения в состав доходов страховых премий (взносов). Страховые выплаты, производимые в соответствии с условиями договора, включаются страховщиками — налогоплательщиками в состав расходов для целей налогообложения прибыли. При этом восстанавливается сумма сформированного по данному договору резерва. В случае увеличения страховых резервов суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) признаются внереализационными расходами страховых организаций и включаются в состав соответствующих расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы страховых организаций на последний день отчетного (налогового) периода. Если по договору страхования предусмотрено, что ответственность у страховой организации наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), и страховые взносы не признаются доходом для целей налогообложения прибыли согласно подп. 1 и. 1 ст. 251 НК РФ, то отчисления в страховые резервы по данному договору не признаются расходами для целей налогообложения прибыли страховой организации.

  • [1] Тантьема (фр. tantieme — доля, часть) — форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика.
  • [2] Услуги сюрвейера — осмотр принимаемого в страхование имущества и выдача заключений об оценке страхового риска.
  • [3] Услуги аварийного комиссара — определение причин, характера и размеров убытковпри страховом событии.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >