ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Модульная единица 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ЭЛЕМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Сравнительный анализ бухгалтерского управленческого и финансового учетов

Практическое занятие 1

Цель занятия: провести сравнительный анализ финансового и управленческого учетов, выявить их взаимосвязь при формировании результатов хозяйствования.

Основные сведения по модульной единице 1

Основное предназначение бухгалтерского управленческого учета — предоставление информации внутренним пользователям. Специфика бухгалтерского управленческого учета дает возможность своевременно просчитывать затраты, риски, выявлять центры ответственности, позволяя определить, на чем компания зарабатывает деньги и как она их тратит, какой из выпускаемых продуктов или какое направление бизнес-процесса приносит максимальные доходы, какова эффективность того или иного управленческого решения. Бухгалтерский управленческий учет сочетает в себе общие функции бухгалтерского учета и менеджмента, но с применением универсального экономико-управленческого инструментария контроллинга (контроллинг затрат, контроллинг финансов, система бюджетирования в контроллинге). В бухгалтерском управленческом учете используются натуральные, трудовые, стоимостные измерители. В рамках бухгалтерского управленческого учета в организациях общественного питания может появиться новый профиль сотрудника — контроллер, функции которого отражают[1]:

  • • регулярный ежемесячный финансовый менеджмент и внешнюю отчетность в соответствии с законодательством;
  • • процесс бюджетирования и формирования соответствующей отчетности для анализа;
  • • создание финансового контроля и налоговой отчетности;
  • • чисто финансовую деятельность (счета к оплате, фиксированные активы, общий бухгалтерский учет).

В бухгалтерском управленческом учете просматривается информационная взаимосвязь (рис. 1.1).

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием и движением (поступлением и выбытием) всех видов хозяйственных средств организации, источников их образования, за ходом и результатами хозяйственных процессов. Бухгалтерский учет отражает наличие хозяйственных средств предприятия. В процессе хозяйственной деятельности хозяйственные средства изменяются, совершают кругооборот, который также отражает бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет охватывает те стороны деятельности предприятия, которые могут быть выражены в денежном измерении[2].

Под бухгалтерским учетом также понимается процесс идентификации информации, исчислений и оценка показателей и предоставление данных пользователя информации для выработки, обоснования и принятия решения[3].

Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и контроллинга

Рис. 1.1. Взаимосвязь бухгалтерского управленческого учета и контроллинга

Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, подготовки, анализа, интерпретации и предоставления информации, на основании которой руководством организации принимаются оперативные и стратегические решения[4]. Управленческий учет в широком смысле этого слова представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных, направленную на решение конкретной управленческой задачи. Управленческий учет — это процесс определения, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления информации, необходимой менеджменту фирмы для осуществления оценки, планирования, контроля хозяйственной деятельности и принятия обоснованных управленческих решений, обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и контроля за полнотой их учета[5].

Комплекс бухгалтерских задач[6]:

  • • проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение в учете;
  • • контроль товарных запасов, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров (активов);
  • • контроль финансовых показателей (размера прибыли, источников поступления средств и порядок их расходования, оборотных средств, капитальных вложений, отчислений от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, контроль за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;
  • • учет расходования использования банковских кредитов;
  • • учет расходования фонда заработной платы;
  • • выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену продукции, товара, трансфертных цен ведущих к формированию прибыли);
  • • контроль наличия и движения материальных ценностей и денежных средств.

Задачи управленческого учета[7]:

  • • планирование, нормирование, учет, контроль и анализ расходов по направлениям деятельности организации, производству продукции подразделениями, калькулирование себестоимости, контроль и анализ отклонений от норм и смет расходов;
  • • планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности организации;
  • • анализ финансового состояния организации в отчетном периоде в сопоставлении с планируемым периодом;
  • • формирование внутренней информации для использования в управлении различного уровня;
  • • составление отчетов второй, третьей групп для собственников, владельцев предприятия;
  • • анализ себестоимости с целью определения себестоимости и цен на продукцию;
  • • составление оперативных отчетов по центрам ответственности;
  • • регулирование управленческой деятельности1.

Управленческий учет представляет собой упорядоченную систему

выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления информации и показателей, необходимых для внутренних пользователей организации2.

Управленческий учет целесообразно использовать в тесном тандеме с финансовым учетом, так как финансовый учет служит базой формирования информации о прошлых периодах, зафиксированной в бухгалтерской отчетности3.

Организация системы управленческого учета должна определяться следующими задачами:

  • • формированием своевременной, оперативной информации, оценкой рисков и предложением процедур минимизации этих рисков;
  • • разработкой предложений по оптимизации финансовых потоков;
  • • мониторингом эффективности использования имеющихся ресурсов;
  • • плотным взаимодействием с органами управления предприятия общественного питания4.

По мнению П. И. Шихатова, в международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета (табл. 1.1)5.

Таблица 1.1

Краткая характеристика вариантов организации управленческого учета

Вариант

Комментарий

1

Для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетами используют специальные связующие счета

2

Управленческий учет по отношению к финансовому учету становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета

  • 1 Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 6-е изд., испр. М., 2007.
  • 2 Зеленое В. В. Формирование системы управленческого учета в предприятиях общественного питания // Вестник университета. 2015. № 10. С. 24—28.
  • 3 Горюнова Н. Д., Рогуленко Т М., Пономарева С. В. Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля в автономных образовательных учреждениях : монография. М. : КноРус, 2014 ; Пономарева С. В. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 7. С. 9—20 ; Пономарева С. В. Учет основных средств // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 5. С. 22—31.
  • 4 Зеленое В. В. Формирование системы управленческого учета в предприятиях общественного питания. С. 24—28.
  • 5 Шихатов П. И. Некоторые аспекты управленческого учета в организациях общественного питания // Вестник Международного института экономики и права. 2016. № 3 (24). С. 43—50.

Вариант

Комментарий

3

Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Ведение управленческого учета в аналитическом разрезе организуется без использования системы бухгалтерских счетов, он объединяется с оперативным учетом

4

Управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого рабочего плана счетов. Этот вариант основан на полной интеграции громоздкой системы учета затрат и доходов в общую бухгалтерию, его используют в большинстве отечественных организаций

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии, а затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели на предприятиях возможно использование трех классов счетов:

  • • счета финансового учета[8];
  • • счета управленческого учета (счета: 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29);
  • • счета забалансового учета (счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011).

При этом учет затрат, доходов в бухгалтерском (как в финансовом, так и в управленческом) учете ведется методом «затраты — выпуск» и требует применения специальных счетов для отражения затрат в установленных нормами (стандартами) пределах и по отклонениям от них, поэтому предприятия могут самостоятельно открывать и закреплять в учетной политике счета для учета затрат[9].

О практическом применении элементов управленческого учета в общественном питании можно судить по широкому распространению специализированных программных продуктов. Акцент в таких программных продуктах сделан на калькуляцию блюд. Но помимо расходов на производство блюд, присутствуют другие весомые расходы, такие как на вознаграждение работников[10], на специальную одежду, содержание оборудования, помещения.

Бухгалтерский управленческий учет — это интегрированная наука, учебная дисциплина, включающая в себя теоретический и практическии опыт хозяйствования систем, опирающаяся на действующее законодательство, учет хозяйственных операций с применением современных методик планирования, нормирования, контроля, с использованием современных информационных технологий, программных продуктов и контроллинга. Данная наука представляет связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием с наименьшими рисками с целью повышения эффективности функционирования отделов (центров ответственности) и организации в целом1.

Имеющая система учета на предприятиях общественного питания нуждается в изменениях и дополнениях. Это связано с инвестированием, внешним кредитованием предприятий общественного питания, созданием корпораций, ассоциаций, филиалов, сетей, где четко следует учитывать по центрам возникновения затраты и доходы и нести субсидиарную ответственность за результаты хозяйствования. В бухгалтерском управленческом учете возможно выделение и применение трех типов счетов:

  • • финансового учета,
  • • управленческого учета,
  • • учета ведения забалансовых счетов (связанных с использованием аренды помещений и технологического оборудования).

Задания

Задание 1.1. В табл. 1.2 выделите различия бухгалтерского финансового и управленческого учетов.

Таблица 1.2

Основные различия финансового и управленческого учетов

Основные параметры

Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский управленческий учет

Причины ведения учета

Цели учета

Нормативная база

Методологическая основа структуризации информации

Источники информации (базовые документы)

Потребители информации

Временной аспект

Периодичность предоставления информации

1 Basic accounting and planning aspects of the calculation of intra-factory turnover of returnable waste / I. E. Mizikovsky, A. A. Bazhenov, A. P. Garin, S. N. Kuznetsova, M. V. Artemeva // International Journal of Economic Perspectives. 2016. T. 10. № 4. C. 340—345.

Основные параметры

Бухгалтерский финансовый учет

Бухгалтерский управленческий учет

Единицы измерения

Степень точности данных учета

Сроки составления отчетности

Описываемый объект

Использование данных управленцами

Кто осуществляет проверку правильности ведения

Кто несет ответственность за правильность ведения

Сделайте вывод по различиям и связям финансового и управленческого учетов.

Задание 1.2. Постановка бухгалтерского управленческого учета.

В табл. 1.3 опишите этапы процесса организации бухгалтерского управленческого учета на примере организации общественного питания.

Таблица 1.3

Этапы процесса организации бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания

Этап

Комментарий

Первый этап — создание рабочей группы

Второй этап — разделение центров финансовой ответственности (ЦФО):

затрат (например, ИТ-служба), дохода (например, отдел сбыта), прибыли (например, филиал) и инвестиций

Третий этап — обеспечение необходимого документооборота

Четвертый этап — обучение работе

Пятый этап — автоматизация

Задание 1.3. Используя информационный ресурс нормативно-правовой базы, охарактеризуйте уровни регулирования учета (заполните табл. 1.4).

Нормативно-правовое регулирование учета в организации

Уровень

Нормативно-правовой акт

Комментарий

Первый уровень — законодательный

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г.*;

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Второй уровень — нормативный

ПБУ (ФСБУ) 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. № 56н;

ПБУ (ФСБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;

ПБУ (ФСБУ) 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н;

ПБУ (ФСБУ) 10/99 «Расходы организаций» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

ПБУ (ФСБУ) 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 г. № 92н;

ПБУ (ФСБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н;

ПБУ (ФСБУ) 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. № 26н;

ПБУ (ФСБУ) 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» от 2 июля 2002 г. № 66н;

ПБУ (ФСБУ) 17/02 «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» от 19 ноября 2002 г. № 115н;

ПБУ (ФСБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» от 19 ноября 2002 г.

№ 114н;

ПБУ (ФСБУ) 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н;

ПБУ (ФСБУ) 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» от 24 ноября 2003 г. № 105н;

ПБУ (ФСБУ) 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» от 27 ноября 2006 г. № 154н;

ПБУ (ФСБУ) 14/2007 «Учет нематериальных активов» от 27 декабря 2007 г. № 153н;

ПБУ (ФСБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» от 6 октября 2008 г. № 107н;

Уровень

Нормативно-правовой акт

Комментарий

ПБУ (ФСБУ) 1/2008 «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 г. № 106н;

ПБУ (ФСБУ) 11/2008 «Информация о связанных сторонах» от 29 апреля 2008 г. № 48н;

ПБУ (ФСБУ) 21/2008 «Изменения оценочных значений от 6 октября 2008 г. № 106н;

ПБУ (ФСБУ) 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» от 28 июня 2010 г. № 63н;

ПБУ (ФСБУ) 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» от 13 декабря 2010 г. № 167н;

ПБУ (ФСБУ) 12/2010 «Информация по сегментам» от 8 ноября 2010 г. № 143н;

ПБУ (ФСБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» от 2 февраля 2011 г. № 11н;

ПБУ (ФСБУ) 24/2011«Учет затрат на освоение природных ресурсов» от 6 октября 2011 г.

№ 125н (с изменениями и дополнениями)

Третий уровень — методический

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденные приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н (в последней редакции);

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н;

Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г.

№ 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Уровень

Нормативно-правовой акт

Комментарий

Четвертый уровень — организационный

Основными рабочими документами организации могут являться: документ по учетной политике организации; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; график документооборота; утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

* При самостоятельном изучении нормативных правовых актов, упоминаемых в учебнике, необходимо учитывать изменения и дополнения, которые были внесены в них с момента вступления в действие. С официальными текстами документов можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (URL: http:// www.pravo.gov.ru). Кроме того, можно обращаться к таким справочным системам, как «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс» и др.

Задание 1.4. Ознакомьтесь со схемой бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания и усовершенствуйте ее (рис. 1.2).

Упрощенная схема бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания

Рис. 1.2. Упрощенная схема бухгалтерского управленческого учета в организации общественного питания

Задание 1.5. Изучите схему бухгалтерского управленческого учета (рис. 1.3) и впишите из табл. 1.4 документ нормативно-правового регулирования операции, процесса, учета в организации.

Схема бухгалтерского управленческого учета на предприятии

Рис. 1.3. Схема бухгалтерского управленческого учета на предприятии

Вопросы для обсуждения

  • 1. Концепция, сущность, принципы и задачи бухгалтерского управленческого учета.
  • 2. Финансовый и управленческий учет: сравнительная характеристика.
  • 3. Бухгалтер-аналитик и его роль в принятии управленческих решений. Этические нормы поведения бухгалтера-калькулятора.

  • [1] Фалько С. Г. Контроллинг: национальные особенности — российский и американский опыт // Контроллинг в России. 2002. № 1. С. 6.
  • [2] Ромашина Н. В. Бухгалтерский учет в общественном питании: учебное пособие /Брянск : Мичуринский филиал ФГБОУ ВО «Брянский государственный аграрный университет», 2015.
  • [3] Определение, данное Ассоциацией американских бухгалтеров.
  • [4] Шешукова Т. Г., Гуляева Е. Л. Теория и практика контроллинга : учеб, пособие М. :Финансы и статистика ; ИНФРА-М, 2008. С. 61.
  • [5] Соловьева Л. Г. Конвертируем знания в навыки / Школа управленческого учетаи финансов. URL: http:// www.arteinforme.com.
  • [6] Ромашина Н. В. Бухгалтерский учет в общественном питании.
  • [7] Шешукова Т. Г., Гуляева Е. Л. Теория и практика контроллинга. С. 61.
  • [8] Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 8 ноября 2010 г.).
  • [9] Баженов А. А., Мизиковский И. Е. Бухгалтерский управленческий учет в унитарныхпредприятиях : учеб, пособие. Нижний Новгород : Национальный исследовательскийНижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского, 2016.
  • [10] Шихатов П. И. Совершенствование бухгалтерского учета выплат вознагражденийработникам в организациях общественного питания // Вестник Международного института экономики и права. 2014. № 4. С. 14—21.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >