ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Модульная единица 3. ЭВОЛЮЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Классификация затрат в зависимости от цели бухгалтерского управленческого учета

Практическое занятие 3

Цель занятия: классифицировать затраты на предприятии общественного питания в зависимости от цели бухгалтерского управленческого учета.

Основные сведения по модульной единице 3

Учет затрат на предприятиях претерпевал различные изменения, и по мере развития общественного производства, научных достижений происходил выбор более совершенных методов учета затрат. Учет затрат на предприятиях общественного питания связан прежде всего с калькулированием продукции общественного питания. Но это слишком узкий метод учета затрат, организации общественного питания несут существенные затраты на энергоносители, горюче-смазочные материалы, транзакционные издержки, расходы, связанные с обращением. Основы теории калькуляции были заложены А. П. Рудановским, А. М. Галаганом, Н. А. Блатовым и В. И. Стоцким[1]. Особую значимость калькулирование имеет в балансоведении. Понятия балансоведения придерживались А. П. Рудановский, а затем и Я. М. Гальперин. Исследователь В. В. Ковалев отмечает, что эти ученые отождествляли балан- соведение и счетоведение[2]. Так А. П. Рудановский утверждал: «Только законченный оборот по существу неразложим на свои составные части, ибо только в нем доходы и расходы взаимно поглощают друг друга, а в части прошлого оборота — доходы его становятся недоимками, или дебиторами, т. е. условным активом, а расходы — кредиторами, т. е. переходят в пассив; напротив, в части будущего оборота — доходы его остаются пассивом, тогда как расходы могут рассматриваться как условный актив»[3]. В данном утверждении заложен принцип современного бюджетирования организаций. По мнению О. В. Киселевой, на протяжении XX в. в отечественном учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) применялся единый термин «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»[4]. В конце 1940-х гг. учет затрат и калькуляция себестоимости стали трактоваться как часть бухгалтерского учета. После окончания Второй мировой войны Я. В. Соколов, исследуя этапы развития бухгалтерского учета в России, указывал на существование следующих вариантов взаимосвязи учета затрат и калькуляции:

  • • калькуляция и учет затрат тождественны;
  • • калькуляция и учет затрат — независимые друг от друга процедуры.

Профессор С. А. Щенков все методы учета затрат рекомендовал называть методами учета себестоимости[5]. Такие ученые, как И. И. Поклад[6], А. Ш. Маргулис, С. А. Стуков и П. С. Безруких, рассматривают методы учета затрат и методы калькулирования как одно понятие. В советское время теории калькуляции развивали Н. Г. Чумаченко, Э. К. Тильде, И. А. Басманов и В. Б. Ивашкевич. Так, ученые Н. Г. Чумаченко[7] и И. А. Басманов[8] считали, что калькулирование себестоимости продукции — это отдельный этап производственного учета и основу метода калькулирования составляют способы калькулирования себестоимости продукции. На современном этапе развития бухгалтерской науки этот подход раскрывают в своих трудах М. А. Бахрушина[9]; Б. В. Ивашкевич[10], Е. П. Козлова, Л. И. Хоружий, Р. А. Алборов, Т. П. Карпова и И. П. Кон- драков. Особая роль в исследовании учета затрат принадлежит Н. Г. Чумаченко, он вывел тезис об учете затрат для целей управления, указывая на эффективность использования определенных методов и приемов производственного учета. Такими приемами он считал системы учета: стандарт-кост, директ-кост, системное деление расходов на постоянные и переменные, применение гибких смет, учет затрат по центрам ответственности, определение точки критического объема производства[11], что актуально в практическом управленческом учете.

В современном бухгалтерском управленческом учете формируется информация о величине расходов как по центрам ответственности, так и по предприятию в целом. Для организации учета на счетах, формирования отчета о финансовых результатах, статистической отчетности, финансового планирования расходы делятся[12]:

  • • по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности организации — расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, прочие расходы;
  • • сферам деятельности — расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, процессом производства, продвижением и продажей продукции, управлением;
  • • элементам — материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, прочие затраты.

В нормативных документах, регламентирующих учет, термины «расходы», «затраты», «издержки» используются как слова-синонимы. Внесем ясность в указанные термины (табл. 3.1).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

  • • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • • затраты на оплату труда;
  • • отчисления на социальные нужды;
  • • амортизация;
  • • прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами согласно НК РФ признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Международных стандартах финансовой отчетности расходы включают в себя все затраты в полном объеме, которые возникают в ходе основной деятельности. Таким образом, по своему составу понятие «расходы» шире понятия «затраты». В понятие «расходы» вкладывается более широкий смысл, они часто ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Таблица 3.1

Понятие слов-синонимов, характеризующих затраты в управленческом учете

Слова-

синонимы

Определение

Издержки*

Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Издержки обращения — расходы на приобретение и сбыт товарно-материальных ценностей

Затраты'*

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции представляют собой расходы производственных ресурсов, включающих стоимость оборотных фондов, основных производственных фондов в виде амортизационных отчислений, трудовых ресурсов в виде оплаты труда

Расходы*

«Расходы» рассматриваются, в частности, как «потребление», затраты для определенной цели.

Расходами считаются уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)

Себестоимость**

Себестоимость — важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления

  • * Петров Л. М., Мельникова Л. А. Затраты и расходы в системе бухгалтерского учета и налогообложения // Проблемы современной экономики. 2013. № 4 (48). С. 179—183.
  • ** Экономика предприятия пищевой промышленности : учебник / А. В. Гордеев [и др.]. 2-е изд., испр. и доп. М. : Агроконсалт, 2003. С. 348.

В управленческом учете классификации затрат определяются исходя из целей и задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по организации. Обобщенно классификацию затрат предприятия для управленческого учета можно представить в следующем виде[13] (табл. 3.2).

Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки затрат с учетом функций управления

Виды затрат

Процесс принятия управленческих решений

Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные

Процесс прогнозирования

Краткосрочные и долгосрочные

Процесс планирования

Планируемые и непланируемые

Процесс нормирования

Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них

Процесс организации

По местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности

Процесс учета

Одноэлементные и комплексные;

по статьям калькуляции и экономическим элементам;

постоянные и переменные;

основные и накладные;

прямые и косвенные;

текущие и единовременные

Процесс контроля

Контролируемые и неконтролируемые

Процесс регулирования

Регулируемые и нерегулируемые

Процесс стимулирования

Обязательные и поощрительные

Процесс анализа

Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Источник: Сигидов Ю. И., Бабалыкова И. Л., Баранников А. А. Классификация затрат при исчислении себестоимости продукции в управленческом учете // Научный журнал КубГАУ. 2013. № 91 (07). URL: http://ej.kubagro.ru/2013/07/pdf/70.pdf.

Классификация производственных затрат:

  • 1. По экономическим элементам:
    • • материальные затраты;
    • • затраты на оплату труда;
    • • отчисления на единые социальные нужды;
    • • амортизация;
    • • прочие затраты.
  • 2. По отношению к производственному процессу:
    • • основные;
    • • накладные.
  • 3. По способу включения в себестоимость:
    • • прямые;
    • • косвенные.
  • 4. По отношению к объему производства:
    • • переменные;
    • • постоянные.
  • 5. По периодичности возникновения:
    • • текущие;
    • • единовременные.
  • 6. По однородности состава:
    • • одноэлементные;
    • • комплексные.
  • 7. По целесообразности:
    • • производительные;
    • • непроизводительные.
  • 8. По назначению:
    • • производственные;
    • • управленческие;
    • • коммерческие.
  • 9. По объектам учета и калькулирования:
    • • виды продукции, изделий, работ, услуг;
    • • переделы и стадии технологического процесса.

Задача с решением

Задача 3.1. Организация ООО «А/» занимается оказанием трех видов услуг:

  • • услугами питания;
  • • услугами по изготовлению продукции общественного питания;
  • • услугами по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтерингом, организацией событийных мероприятий, room-service).

За отчетный месяц общехозяйственные расходы ООО «АГ» составили 199 500 руб. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:

  • 1) по услугам питания — 600 000 руб.;
  • 2) по изготовлению продукции общественного питания — 500 000 руб.;
  • 3) по организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтеринг, событийные мероприятия, room- service) — 1 000 000 руб.

Спишите затраты по заработной плате на себестоимость услуг и распределите общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате производственного персонала.

Решение

  • 1. Рассчитаем коэффициент распределения общехозяйственных расходов по суммарному значению затрат на заработную плату в месяц:
  • 199 500 / (600 000 + 500 000 + 1000 000) = 0,095.

2. Распределим общехозяйственные расходы между тремя видами услуг пропорционально расходам по зарплате:

Общехозяйственные расходы по услугам питания: 600 000 • 0, 095 = = 57 000 руб.

Хозяйственная операция оформляется проводкой: Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» — 57 000 руб.

Общехозяйственные расходы по услугам изготовления продукции общественного питания: 500 000 • 0,095 = 47 500 руб.

Хозяйственная операция оформляется проводкой: Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» — 47 500 руб.

Общехозяйственные расходы по услугам организации потребления продукции общественного питания и обслуживанию (кейтеринг, событийные мероприятия, room-service) : 1 000 000 • 0,095 = 95 000 руб.

Хозяйственная операция оформляется проводкой: Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» — 95 000 руб.

Аналитический учет общехозяйственных расходов на предприятии ведется в ведомости № 15 в разрезе статей затрат. Ведомость заполняется на основании первичных документов и разработочных таблиц № 1, 6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Сумма общехозяйственных расходов не связана с объемом производимой продукции, и в международной учетной практике их называют «некалькулируемыми». В связи с этим их могут относить, в отличие от всех прямых и косвенных (общепроизводственных) расходов, не только на производственные счета, но и сразу на счет 90 «Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции счетов: Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

Использование данного метода списания общехозяйственных расходов целесообразно на предприятиях, осуществляющих производство и реализацию продукции, услуг с достаточно большой номенклатурой. Это способствует упрощению учетного процесса в части распределения общехозяйственных расходов. Предприятие устанавливает способ списания общехозяйственных расходов самостоятельно и закрепляет его в формируемой на предстоящий год учетной политике.

Задания

Командный метод работы.

Задание 3.1 (для первой команды). Охарактеризуйте цель бухгалтерского управленческого учета — расчет себестоимости готовой продукции, работ, услуг в общественном питании.

Классификация затрат в зависимости от цели:

  • • прямые и косвенные;
  • • основные и накладные;
  • • одноэлементные и комплексные;
  • • текущие и единовременные;
  • • производственные и непроизводственные;
  • • производительные и непроизводительные.

Задание 3.2 (для второй команды). Охарактеризуйте цель бухгалтерского управленческого учета — принятие решений на основе учета затрат.

Классификация затрат в зависимости от цели:

  • • постоянные и переменные;
  • • принимаемые и не принимаемые в расчет;
  • • безвозвратные;
  • • вмененные;
  • • предельные.

Задание 3.3 (для третьей команды). Охарактеризуйте цель бухгалтерского управленческого учета — контроль и регулирование затрат.

Классификация затрат в зависимости от цели:

  • • регулируемые и нерегулируемые;
  • • контролируемые и неконтролируемые;
  • • планируемые и непланируемые.

Вопросы для обсуждения

  • 1. Какие признаки классификации затрат выделяют в управленческом учете?
  • 2. Назовите различие между переменными и постоянными затратами.
  • 3. Дайте определения категорий «издержки», «затраты», «расходы». Чем они отличаются друг от друга?
  • 4. Как классифицируются затраты организации в управленческом учете для оценки запасов?
  • 5. Что означает выражение «разные затраты для разных целей»?
  • 6. Охарактеризуйте поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу продукции и на весь объем.
  • 7. В чем отличие прямых затрат от косвенных затрат?
  • 8. В чем заключается различие между релевантными и нерелевантными затратами?
  • 9. Дайте характеристику вмененных издержек на конкретном примере.

  • [1] Киселева О. В. Методы учета затрат на производство: Традиция и современность //Международный бухгалтерский учет. 2014. 23 (317). С. 59—64.
  • [2] Ковалев В. В. Балансоведение и экономический анализ в работах российских ученых // Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге: 1703—2003 : сб. ст. / под ред. Я. В. Соколова. СПб. : Юридический центр «Пресс», 2003. С. 191—312. (С. 224).
  • [3] Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. М. : Московский коммерческий ин-т, 1913.
  • [4] Киселева О. В. Методы учета затрат на производство: традиция и современность.С. 59—64.
  • [5] Щенков С. А. Бухгалтерский учет в промышленности. М. : Финансы, 1969.
  • [6] Поклад И. И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М. : Финансы, 1966. С. 175.
  • [7] Чумаченко Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленнойпродукции. М. : Финансы, 1965.
  • [8] Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимостипромышленной продукции. М. : Финансы, 1970.
  • [9] Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов. 3-е изд. доп. и перераб. М. : Омега-Л, 2004.
  • [10] Ивашкевич В. Б. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 12.
  • [11] Киндрацкая Л. М., Петрик Е. А., Кутер М. И. Николай Григорьевич Чумаченко —автор идеи внедрения управленческого учета в Советском Союзе // Международныйбухгалтерский учет. 2013. № 22. С. 58—64.
  • [12] Баранников А. А., Шолъ В. В. Теоретическое толкование понятия управленческийучет : взгляды, проблемы, мнения // Политематический сетевой электронный научныйжурнал Кубанского гос. аграрного ун-та (Научный журнал КубГАУ). Краснодар : КубГАУ,2012. № 10 (084). С. 69—89. URL: http:// ej.kubagro.ru/2012/10/pdf/07.pdf.
  • [13] Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-ко-стинг». Теория и практика. М. : Финансы и статистика, 1993.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >