Модульная единица 6. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО ЦЕНООБРАЗОВАНИЮ, КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЯМ В ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Трансфертное ценообразование в бухгалтерском управленческом учете

Практическое занятие 7

Цель занятия: выявить особенности принятия управленческих решений по ценообразованию на продукцию общественного питания.

Основные сведения по модульной единице 6

Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учетным процессом и управлением организацией. Объектами финансового учета являются факты хозяйственной деятельности, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы, иные объекты, установленные федеральными стандартами. Объектами управленческого учета являются затраты структурных подразделений — центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен между подразделениями, центрами, представляющими собой важные инструменты учета доходов и расходов результатов хозяйственной деятельности как отдельных цехов, отделов, служб, так и всей организации; бюджетирование, информация внутренней отчетности[1].

В управленческом учете ценообразование является необходимым элементом. Правильно выбранный метод ценовой политики позволяет решить вопрос о величине прибыли от реализации продукции, услуг, технологий и рассчитать разницу между выручкой и затратами. Калькулирование позволяет определить себестоимость продукции, которая, в свою очередь, является базой для установления цен.

В управленческом учете появляется новый объект исследования — трансфертное ценообразование. Трансфертное ценообразование также новое явление и в бухгалтерском управленческом учете, банковском деле и мировой экономике. Причиной возникновения трансфертного ценообразования стала необходимость создания системы учета, затрат и установления цен на продукцию, которая позволила бы осуществлять управление структурными подразделениями, центрами ответственности и компанией в целом[2].

На законодательном уровне контроль за трансфертным ценообразованием закреплен в ст. 40 НК РФ. Согласно ст. 40 НК РФ учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на продукцию, товары (работы, услуги) в общественном питании;
  • • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • • истечением (приближением даты истечения) сроков годности при реализации продукции;
  • • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новой продукции, не имеющей аналогов, а также при продвижении продукции, товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • • реализацией опытных моделей и образцов продукции (услуг, технологии) в целях ознакомления с ними потребителей.

Целями трансфертного ценообразования являются[3]:

  • 1) представление информации, которая позволяет менеджерам подразделений принимать обоснованные экономические решения. Это происходит в том случае, когда улучшение показателей прибыли в отчетах менеджеров о деятельности своих подразделений увеличивает значение прибыли холдинга (ассоциации, сети);
  • 2) представление информации, полезной для оценки управленческих и экономических показателей деятельности подразделений;
  • 3) целенаправленное размещение части прибыли между подразделениями или местами ее возникновения;
  • 4) гарантия автономности деятельности подразделений, цехов.

Склоняясь к автономной деятельности центров ответственности,

трансфертное ценообразование преследует также следующие цели[4].

1. Система трансфертного ценообразования должна мотивировать менеджеров подразделений (центров, цехов, отделов) к принятию эффективных управленческих решений и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают и прибыль всей компании.

  • 2. Решения о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, поскольку при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.
  • 3. Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же время централизованно назначать внутренние цены.

Задачи трансфертного ценообразования[5]:

  • • информационное обеспечение руководителей бизнес-единиц (центров ответственности) для принятия обоснованных экономических решений;
  • • проведение объективной оценки деятельности бизнес-единиц (цехов);
  • • предоставление автономности бизнес-единицам в принятии решений по ценообразованию;
  • • обеспечение согласованности целей бизнес-единиц и предприятия в целом;
  • • обеспечение эффекта синергии;
  • • налоговая оптимизация;
  • • перераспределение издержек, доходов и прибыли между бизнес- единицами;
  • • оптимизация финансовых потоков внутри предприятия.

Главными движущими факторами ценообразования в общественном питании становятся предпочтения клиентов и конкурентные преимущества, роль затрат (помимо общего изменения затрат в отрасли) сводится к тому, что они также могут представлять собой устойчивое конкурентное преимущество.

Трансфертное (внутрикорпоративное) ценообразование может использоваться при наличии нескольких взаимозависимых фирм[6]. В индустрии гостеприимства такие фирмы-корпорации (ассоциации, холдинги) давно существуют.

Реальные доходы и расходы холдинговой структуры возникают только в момент пересечения ими границ холдинга, т. е. при продаже продукции (работ, услуг) или закупке ресурсов за пределами холдинга. Все другие доходы и расходы отражают финансовые потоки между бизнес- единицами внутри структуры предприятия, регулируемые системой трансфертного ценообразования. При этом следует учитывать, что отношения между структурными подразделениями фирмы представляют собой регулируемый микрорынок, где категория цены выступает критерием управления взаимоотношениями между юридически обособленными единицами (центрами ответственности, цехами), являющимися членами консолидированной группы предприятий[7].

Всесторонне исследуя процесс трансфертного ценообразования, О. И. Васильчук утверждает[8]:

  • • под трансфертным ценообразованием понимают процесс установления трансфертной цены, которая относится к конкретному товару (услуге) и потребителю. Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (через трансфертные цены);
  • • трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции, полуфабрикатов между подразделениями предприятия (кафе, буфетом).

Трансфертные цены получили широкое распространение в хозяйственном обороте в капиталистических странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках международных монополий, а также в рамках транснациональных компаний. Развитие производственной кооперации явилось объективной основой расширения сферы применения трансфертных цен.

Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе управленческие.

Трансфертная цена — специфическая цена, она в значительной степени обособлена от механизма рыночных цен. Однако в рамках внутрифирменного оборота трансфертные цены выполняют те же функции, что и рыночные цены, среди них наибольшая роль закрепляется за учетной, измерительной и стимулирующей функциями.

В практике установление трансфертных цен производится на основе пяти основных методов ценообразования: это затратное, рыночное, фактическое, договорное и смешанное трансфертное ценообразование.

В отечественной экономике доминирующими методами трансфертного ценообразования являются:

  • • установление цен на основе переменных издержек на единицу продукции;
  • • полных издержек (при формировании трансфертной цены учитываются как переменные, так и постоянные издержки на единицу продукции);
  • • маржинальных затрат (к базовой цене, которая учитывает переменные и постоянные издержки на единицу продукции, добавляется надбавка — наценка, маржа).

Достаточно глубокий управленческий смысл в понятие «трансфертная цена» вкладывают известные ученые в области бухгалтерского управленческого учета В. Б. Ивашкевич и М. А. Бахрушина.

«Трансфертная цена — это цена, по которой товары и услуги передаются между подразделениями компании. Ее следует отличать от оценки, по которой такое перемещение отражается в бухгалтерском учете, поскольку цена трансферта обычно включает в себя компонент прибыли, стоимость которого перемещения не содержит. В международных стандартах учета трансфертная цена трактуется как цена, устанавливаемая при передаче ресурсов внутри подразделений организации исходя из внутрифирменных цен»[9].

«Трансфертная цена — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности (подразделению). Трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами (структурными подразделениями) одной организации»[10].

Трансфертное ценообразование отражает особенность микрорыноч- ных отношений между предприятиями группы[7].

По мнению А. А. Заикина, бухгалтер-аналитик может предоставить менеджерам информацию для принятия управленческих решений, которая получена по результатам поиска оптимума в задаче линейного программирования по критерию максимизации маржинального дохода поставляющей организации в условиях имеющихся ограничений по необходимым для производства ресурсам (переменным затратам) и предельным значениям, установленным центральным руководством[12]:

Система ограничений примет вид

где aij — нормы расхода ресурсов на единицу продукции; Bi — максимальные объемы доступных ресурсов (возможности фирмы); Pj — рекомендуемые центральным руководством трансфертные цены для каждого вида продукции при поставках минимально заданного объема j-то вида продукции xj внутри фирмы.

Информация о возможности варьирования объемами производства различных видов производимой продукции и трансфертными ценами на них, при которых маржинальный доход организации остается оптимальным либо отклоняется от оптимального на допустимую величину, может быть получена посредством решения обратной задачи линейного программирования по критерию минимума затраченных ресурсов, как утверждает А. А. Заикин, что позволит менеджеру организации принимать на основании этой информации оптимальные управленческие решения как для отдельно взятого подразделения, так и для фирмы в целом[13]:

Система ограничений примет вид

Исследователями предлагается трехэтапная методика трансфертного ценообразования (табл. 7.1).

Таблица 7.7

Этапы трансфертного ценообразования

Первый этап

Второй этап

Третий этап

Формируется первичная учетная информация на основе использования оценок, представленных таким инструментом управленческого учета, как система сбалансированных показателей, и определяются места концентрации финансовых потоков фирмы и оптимальные объемы производства продукции

Применяется балансовый метод и строится экономико-математическая модель определения трансфертных цен на продукты для организаций

Для стимулирования оптимальных действий менеджеров организаций используются надбавки к трансфертной цене и система целевых учетных показателей в «обязательных заданиях»

Источник: Заикин А. А. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12. Казань, 2006.

Данные этапы, по наблюдениям авторов учебника, имеют место в практической деятельности специалистов-калькуляторов, заведующих производством.

Трансфертное ценообразование — это средство объединения информации в системах учета отдельных подразделений в единую систему управленческого учета фирмы1. Трансфертное ценообразование позволяет оценить эффективность работы каждого подразделения, поскольку трансфертная цена является ценой финансовых ресурсов, которые перераспределяются между центрами финансовой ответственности2.

Авторы солидарны с предложением О. А. Безбородовой, которая предлагает следующее3.

Данные о доходах по каждому виду продукции, услуг, работ i = = 1, 2... п целесообразно отражать на счете 90 «Продажи» с использованием субсчетов:

  • 90.1.1 ВВВВВВ «Продажи продуктов подразделениям фирмы»;
  • 90.1.2 ВВВВВВ «Продажа продуктов на внешнем рынке»;
  • 90.2 ВВВВВВ «Себестоимость проданных продуктов»;
  • 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90.4 «Акцизы»,

где ВВВВВВ — код i-ro продукта фирмы (i = 1, 2... п).

Также для целей учета может быть использована кодировка затрат: АА — код синтетического учета затрат; ВВВВВВ — код i-ro продукта корпорации (i = 1, 2... п), производимого в корпорации; СС — код центра ответственности организации; DDDD — код места затрат; Е — признак источника затрат (первичные либо внутрифирменные); F — признак отнесения затрат к постоянным либо переменным; GGGG — код затрат.

Особая роль в ценообразовании и расчете точки безубыточности в управленческом учете принадлежит выделению и учету постоянных и переменных затрат. Наличие рабочего Плана счетов4 дает свободу использовать свободные номера счетов, объединять счета. Так, можно использовать устаревший счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», предназначенный для агрегирования информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Проводки данного счета имеют корреспонденцию со счетами.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет

Кредит

20

40

23

43

70

90.2

  • 1 Безбородова О. А. Отражение трансфертного ценообразования в отчетности для целей управленческого учета.
  • 2 Гисин Л. М. Трансфертное ценообразование как системообразующий фактор // МИР (Модернизация. Инновации. Развитие). 2012. С. 108—111.
  • 3 Безбородова О. А. Отражение трансфертного ценообразования в отчетности для целей управленческого учета.
  • 4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Можно ввести для выделения и аккумуляции затрат свободный счет 30 с названием «Постоянные и переменные затраты», что послужит более точному установлению цен.

Управленческими документами в системе трансфертного ценообразования могут быть следующие отчеты и документы[14].

1. Отчет о движении денежных средств. Он является важнейшим источником информации для учета, контроля, анализа денежных потоков. Данный отчет необходим для анализа структуры денежных потоков: текущих, финансовых, инвестиционных операций, платежей, остатков. Отчет о движении денежных средств дополняет информацию бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, об изменениях финансового состояния организации. Он оформляется по правилам ПБУ 23/2011, принятым с целью гармонизации российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам в соответствии с ПБУ 23/2011 могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Денежные потоки организации напрямую зависят от ценообразования и связаны в фирмах, ассоциациях организаций общественного питания с денежными потоками от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж, которые напрямую зависят от затрат и уровня цен.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

  • • поступления от продажи покупателями (заказчиками) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
  • • поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
  • • платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
  • • оплата труда работникам организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
  • • платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
  • • уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008);
  • • поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
  • • денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

  • • платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • • уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
  • • поступления от продажи внеоборотных активов;
  • • платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • предоставление займов другим лицам;
  • • возврат займов, предоставленных другим лицам;
  • • платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
  • • дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
  • • поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

  • • платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
  • • уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
  • • поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
  • • платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
  • • получение кредитов и займов от других лиц;
  • • возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении

денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежными потоками организации не являются:

  • а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
  • б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
  • в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В табл. 7.2 показан краткий фрагмент отчета о движении денежных средств на предприятии.

Таблица 7.2

Отчет о движении денежных средств за 2017 г.

_20_г.

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год)

Организация Общество с ограниченной по ОКПО

ответственностью «Л/»

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической Деятельность ресторанов по ОКВЭД

деятельности и кафе с полным

ресторанным обслуживанием

Организационно- Общество с ограниченной по ОКОПФ/ правовая форма/ ответственностью / частная ОКФС

форма собственности

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

Наименование показателя

Код

За год 2017

Определите структуру, %

Денежные потоки от текущих операций Поступления — всего

4110

1044

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

4111

900

арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

4112

"

от перепродажи финансовых вложений

4113

прочие поступления

4119

144

Платежи — всего

4120

(950)

в том числе:

поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги

4121

(100)

в связи с оплатой труда работников

4122

(500)

процентов по долговым обязательствам

4123

налога на прибыль организаций

4124

(ПО)

взносов в государственные внебюджетные фонды

4125

(130)

иных налогов и сборов

4126

(60)

прочие платежи

4129

(50)

Сальдо денежных потоков от текущих операций

4100

94

Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления — всего

4210

2000

в том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)

4211

1000

от продажи акций других организаций (долей участия)

4212

1000

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)

4213

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

4214

'

'

прочие поступления

4219

Платежи — всего

4220

1200

Наименование показателя

Код

За год 2017

Определите структуру, %

в том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

4221

1000

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

4222

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставлением займов другим лицам

4223

200

процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива

4224

прочие платежи

4219

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

4200

800

Денежные потоки от финансовых операций Поступления — всего

4310

680

в том числе:

получение кредитов и займов

4311

680

денежных вкладов собственников (участников)

4312

от выпуска акций, увеличения долей участия

4313

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

4314

прочие поступления

4319

Платежи — всего

4320

(280)

в том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

4321

(-)

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

4322

(-)

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

4323

(280)

прочие платежи

4329

(-)

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

4300

400

Наименование показателя

Код

За год 2017

Определите структуру, %

Сальдо денежных потоков за отчетный период

4400

1294

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

4450

303

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

4500

1597

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

4490

Руководитель Иванов И. А. Иванов И. А._

(подпись) (расшифровка подписи)

Дата: М. П.

2. Оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов — она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам на первое число каждого месяца.

Существуют два вида оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам по итогам должна иметь три пары равенств:

  • • остатки на начало месяца по Дт и Кт;
  • • обороты за месяц по Дт и Кт;
  • • остатки на конец месяца по Дт и Кт.

Составление оборотно-сальдовой ведомости. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам составляется на основании схем бухгалтерских счетов. В этом синтетическом регистре (документе) отражается перечень бухгалтерских счетов по наименованию с указанием сальдо на начало отчетного периода, оборотов по дебету и кредиту за отчетный период. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по оборотам за месяц должны соответствовать итогам по журналам хозяйственных операций (табл. 7.3).

Фрагмент оборотной ведомости при натурально-стоимостном (количественно-суммовом учете) по аналитическим счетам представлен в табл. 7.4.

Также к важным информационным документам трансфертного ценообразования относятся отчеты:

  • • о запасах, наличии сырья, материалов, комплектующих;
  • • о производстве продукции (оказании услуг);
  • • о готовой продукции;
  • • о продажах;
  • • о дебиторской и кредиторской задолженности.

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета

Сальдо на начало

Обороты

Сальдо на конец

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01 «Основные средства»

50 500 000

50 500 000

02 «Амортизация основных средств»

15 000 000

15 000 000

10 «Материалы»

21 300 000

2 350 000

1 750 000

21 900 000

19 «НДС»

423 000

423 000

20 «Основное производство»

7 200 000

2 599 920

4 980 000

4 819 920

43 «Готовая продукция»

6 400 000

4 980 000

8 700 000

2 680 000

50 «Касса»

30 000

1 425 000

1 390 000

65 000

51 «Расчетный счет»

8 620 000

14 238 600

9 173 000

13 685 600

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 400 000

5 293 000

2 773 000

2 880 000

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8 200 000

13 893 600

13 998 600

8 095 000

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

3 000 000

352 000

3 342 000

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

5 000 000

5 000 000

68 «Расчеты по налогам и сборам»

2 780 000

2 603 000

5 442 339

2 839 339

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2 600 000

420 000

289 920

2 469 920

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

4 200 000

1 390 000

960 000

3 770 000

80 «Уставный капитал»

55 270 000

55 270 000

82 «Резервный капитал»

600 000

173 941

773 941

№ счета

Сальдо на начало

Обороты

Сальдо на конец

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

83 «Добавочный капитал»

400 000

400 000

84 «Нераспределенная прибыль»

8 000 000

173 941

2 174 261

10 000 320

90 «Продажи»

13 280 000

13 280 000

91 «Прочие доходы и расходы»

758 600

758 600

99 «Прибыль и убытки»

2 797 826

2 797 826

Итого

101 745 520

101 745 520

Таблица 7.4

Пример оборотной ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету 43 «Готовая продукция»

Наименование счета

Цена,

руб.

Сальдо на начало периода

Обороты за месяц

Сальдо на конец периода

Приход

Расход

Количество, кг

Е, руб.

Количество, кг

Е, руб.

Количество, кг

руб.

Количество, кг

2, руб.

10.1 «Сырье и материалы» Мясо говядины

385

110

42 350

10

3850

86

33 110

14

5390

10.1 «Сырье и материалы» Рыба минтай

86

25

2150

46

3956

38

3268

33

2838

10.1 «Сырье и материалы»

Мука пшеничная хлебопекарная в/с

38

500

19 000

25

950

403

15 314

122

4636

Итого по счету

X

X

63 500

X

8756

X

51 692

X

12 864

Значимыми информирующими документами по управлению ценами являются показатели баланса и отчеты о финансовых результатах.

Эффективность трансфертного ценообразования обусловливается согласованностью действий компаний, входящих в консолидированную группу, основанной на базе единой системы управленческого учета доходов и расходов, создающей единое информационное поле и обеспечивающей принятие оптимальных управленческих решений[15].

Применение трансфертного ценообразования в организациях особенно важно при инвестировании предприятия, в том числе за счет банковского кредитования, когда у отделов возникает консолидированная обязанность получать извне финансовые ресурсы, включать их в расходы и нести совместную ответственность за погашение кредитов (займов).

Пример 7.1. В студенческой столовой для изготовления бутербродов трех видов используются четыре вида ресурсов, общие объемы запасов которых и нормы расхода указаны в табл. 7.5. Известна также прибыль, получаемая столовой от реализации одной партии бутербродов каждого вида.

Таблица 7.5

Данные для расчетов

Ресурсы

Нормы расхода ресурсов на одну партию бутербродов, кг/парт.

Имеющийся объем ресурсов, кг

Первый вид бутербродов

Второй вид бутербродов

Третий вид бутербродов

Первый вид

4

3

1

42

Второй вид

2

5

4

56

Третий вид

3

6

2

38

Четвертый вид

5

7

3

40

Прибыль от реализации одной партии бутербродов, руб.

50

70

80

Надо запланировать выпуск партий бутербродов в таких количествах, чтобы общая прибыль столовой была максимальной.

Решение

Пусть х1 — количество партий первого вида бутербродов; х2 — количество партий второго вида бутербродов; х3 — количество партий третьего вида бутербродов. Тогда компоненты х1? х2 и х3 производственного плана (х1? х2, х3) должны удовлетворять следующим условиям-ограничениям по видам ресурсов:

С другой стороны, три вида продукции х1? х2, х3, удовлетворяющей этим условиям, могут рассматриваться как некоторый вариант производственного плана.

Требуется найти план, приносящий студенческой столовой наибольший доход, т. е. найти допустимый план, для которого функция Дх123) = 50х1 +70х2 + 80х3 принимает наибольшее значение.

Прежде всего приведем задачу к каноническому виду, вводя в каждое основное неравенство свою дополнительную переменную yi при ограничениях:

Отметим, что правые части системы уравнений неотрицательны, система уравнений является разрешенной относительно переменных Уь У2’ У2’ У4> которые могут считаться базисными переменными начального базисного решения х: = 0, х2 = 0, х3 = 0, у1 = 42, у2 = 56, у3 = 38, у4 = 40. Отметим также, что функция/не содержит базисных переменных. Значение функции/для начального решения / (Хнач) = 0. Для составления начальной симплекс-таблицы выполнены все условия. В процессе дальнейших преобразований возможны два случая. Если в симплекс-таблице (табл. 7.6) на каком-то шаге получим строку/, состоящую из неотрицательных элементов, — задача решена, найдено оптимальное решение. В противном случае — функция не является ограниченной.

Шаг 1. Составление исходной матрицы коэффициентов (табл. 7.6), преобразование данных (табл. 7.7) и функции (табл. 7.8).

За ведущий столбец в табл. 7.6 выберем столбец х3, так как -80 — наименьший элемент в/-строке. Элемент/-строки, принадлежащий столбцу свободных членов, не рассматриваем. За ведущую выберем строку у4, так как отношение свободного члена к соответствующему элементу выбранного столбца для строки у4 является наименьшим. Отметим, что отношение вычисляем только для положительных элементов столбца х3. Разделим элементы строки у4 нау3 (табл. 7.7).

Исходная матрица коэффициентов

Базисные

переменные

*1

*2

*3

Ух

У2

Уз

У4

Свободные члены

Отношение

Ух

4

3

1

1

0

0

0

42

42

У2

2

5

4

0

1

0

0

56

14

Уз

3

6

2

0

0

1

0

38

19

У 4

5

7

3

0

0

0

1

40

  • 40
  • 3

f

-50

-70

-80

0

0

0

0

0

Таблица 7.7

Матрица элементов (преобразование данных)

Базисные

переменные

*1

*2

*3

Ух

У2

Уз

У4

Свободные члены

Отношение

Ух

4

3

1

1

0

0

0

42

42

Уг

2

5

4

0

1

0

0

56

14

Уз

3

6

2

0

0

1

0

38

19

У 4

  • 5
  • 3
  • 7
  • 3

1

0

0

0

  • 1
  • 3
  • 40
  • 3
  • 40
  • 9

/

-50

-70

-80

0

0

0

0

0

От элементов строки у1 отнимаем соответствующие элементы строки у4. От элементов строки у2 отнимаем соответствующие элементы строки у4, умноженные на 4. От элементов строки у3 отнимаем соответствующие элементы строки у4, умноженные на 2. От элементов строки/отнимаем соответствующие элементы строки у4, умноженные на -80 (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Преобразование функции

Базисные

переменные

*2

*3

Ух

У2

Уз

У 4

Свободные

члены

Ух

  • 7
  • 3
  • 2
  • 3

0

1

0

0

  • 1
  • 3
  • 86
  • 3

У2

  • 14
  • 3
  • 13
  • 3

0

0

1

0

  • 4
  • 3
  • 8
  • 3

Уз

1

_3

  • 4
  • 3

0

0

0

1

2

_3

  • 34
  • 3

У 4

  • 5
  • 3
  • 7
  • 3

1

0

0

0

  • 1
  • 3
  • 40
  • 3

/

  • 250
  • 3
  • 350
  • 3

0

0

0

0

  • 80
  • 3
  • 3200
  • 3

Шаг 2. Запись текущего опорного плана и решение.

т v Гпп 40 86 8 34 1

Текущий опорный план: X = 00----0 .

L 3 3 3 3 J

Значение целевой функции в данной точке:

Текущий опорный план является оптимальным, так как в последней строке нет отрицательных элементов.

40

Решение можно записать так: хг =0; х2 =0; х3 =—;

Значение функции/для данного решения равно

Механизм трансфертного ценообразования позволяет показать трансфертные (внутренние) доходы или расходы каждого центра финансовой ответственности и оценить его оптимальные возможности и эффективность его работы. Трансфертное ценообразование способно управлять активами и пассивами баланса, что очень актуально при избежании рисков, кризисных ситуаций в бухгалтерском управленческом учете.

Задания

Разбор практических ситуаций.

Ситуация 7.1. Кондитерский цех ресторана выпускает коржи-полуфабрикаты для оформления торта «Наполеон» и реализует их в структурное подразделение — кафе гостинично-ресторанного комплекса (ГРК) в объеме 3000 комплектов по трансфертной цене за комплект 700 руб. При этом планом установлена трансфертная цена изготовления цехом комплекта заготовок на уровне 630 руб. за комплект.

Определите сумму выручки по трансфертной цене для кондитерского цеха, структурного подразделения ГРК и разницу между выручками за объем производства 3000 комплектов. Оформите проводки.

Ситуация 7.2. Определите свободную розничную цену итальянской пиццы «Каприччиоза» с шампиньонами, составьте структуру свободной розничной цены, если известны следующие данные:

  • • себестоимость единицы пиццы — 800 руб.;
  • • НДС — 20 % к отпускной цене;
  • • отпускная цена (с НДС) — 1200 руб.;
  • • оптовая надбавка — 20 % к отпускной цене предприятия;
  • • торговая надбавка — 20 % к отпускной цене по отрасли.

Составьте таблицу хозяйственных операций и корреспонденции счетов.

Ситуация 7.3. Определите свободную розничную цену изделия, составьте ее структуру, если известны следующие данные:

  • • себестоимость изделия — 800 руб.;
  • • НДС — 20 % к отпускной цене;
  • • отпускная цена предприятия (с НДС) — 1200 руб.;
  • • оптовая надбавка — 10 % к отпускной цене предприятия;
  • • торговая надбавка — 20 % к отпускной цене отрасли.

Ситуация 7.4. Составьте плановую калькуляцию себестоимости продукции и определите отпускную цену предприятия, если известны следующие данные.

  • 1. Затраты на производство данного изделия:
    • • сырье и основные материалы — 200 руб.;
    • • топливо и электроэнергия на технологические цели — 30 руб.;
    • • основная заработная плата производственных рабочих — 60 руб.;
    • • дополнительная заработная плата производственных рабочих — 10 % к основной зарплате производственных рабочих;
    • • отчисления в фонды социального страхования — 30 % всей суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
    • • расходы по содержанию и эксплуатации оборудования — 150 % основной заработной платы производственных рабочих;
    • • цеховые расходы — 65 % основной заработной платы производственных рабочих;
    • • общезаводские расходы — 86 % основной заработной платы производственных рабочих;
    • • внепроизводственные расходы — 1,5 % производственной себестоимости.
  • 2. Рентабельность производства изделия — 25 %.
  • 3. Ставка акциза — 15 % отпускной цены производителя.
  • 4. НДС — 20 % к свободной отпускной цене без НДС.

Вопросы для обсуждения

  • 1. Раскройте сущность затратного метода трансфертного ценообразования, его преимущества и недостатки.
  • 2. Раскройте сущность рыночного трансфертного ценообразования, его преимущества и недостатки.
  • 3. Выделите преимущества и недостатки фактического трансфертного ценообразования.
  • 4. Раскройте сущность договорного трансфертного ценообразования, его преимущества и недостатки.
  • 5. Раскройте сущность смешанного трансфертного ценообразования, его преимущества и недостатки.
  • 4. Раскройте сущность ценообразования специального (дополнительного) заказа.
  • 5. Укажите роль трансфертной цены в организации бухгалтерского управленческого учета.
  • 6. Охарактеризуйте счета бухгалтерского учета, участвующие в реализации продукции.

  • [1] Попченко Е. Л., Ермасова Н. Б. Бизнес-контроллинг М. : Альфа-Пресс, 2006.
  • [2] Шуплецов А. Ф., Буньковский Д. В. Оптимальное управление нефтеперерабатывающим комплексом на основе эффективного взаимодействия крупного и малого производственного предпринимательства // Известия Байкальского государственного университета. 2011. № 5. С. 64—69.
  • [3] Плотников В. С, Плотникова В. В. Основы финансового и управленческого учета :учеб, пособие / Саратов : ИЦ Саратов, гос. социально-экон. ун-та, 2005.
  • [4] Anthony R. N., DeardenJ. Management Control Systems. R. D. Irwin, 1984. P. 235.
  • [5] Чернышова Н. А. Система трансфертного ценообразования в управленческом учетедоходов и расходов холдинговых структур // Вестник. 2008. № 1 (20). С. 84—86.
  • [6] Безбородова О. Л. Отражение трансфертного ценообразования в отчетности дляцелей управленческого учета // Все для бухгалтера. 2010. 11 (251). С. 31—33.
  • [7] Чернышова Н. А. Система трансфертного ценообразования в управленческом учетедоходов и расходов холдинговых структур. С. 84—86.
  • [8] Васильчук О. И. Методологические аспекты организации системы трансфертного ценообразования // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. 2011.С. 125—130.
  • [9] Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учебник М. : Экономистъ,2004. С. 183.
  • [10] Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник. 4-е изд., стер. М. :Омега-Л, 2005. С. 478.
  • [11] Чернышова Н. А. Система трансфертного ценообразования в управленческом учетедоходов и расходов холдинговых структур. С. 84—86.
  • [12] Заикин А. А. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета :автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12. Казань, 2006.
  • [13] Заикин А. А. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета.
  • [14] Безбородова О. А. Отражение трансфертного ценообразования в отчетности дляцелей управленческого учета.
  • [15] Чернышова Н. А. Система трансфертного ценообразования в управленческом учетедоходов и расходов холдинговых структур. С. 84—86.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >