Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Рынок ценных бумаг. Теория и практика

Налогообложение операций займа ценными бумагами

Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, удовлетворяющего условиям законодательства. Операции займа ценными бумагами совершаются за счет налогоплательщика комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании заключенных договоров, предусматривающих выплату процентов в денежной форме. Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются условиями договора займа. При этом стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа, принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора, а при отсутствии рыночной цены – расчетной цене.

Срок договора займа, выданного ценными бумагами, не должен превышать один год. Однако если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования, то у кредитора доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, рассчитываются исходя из рыночной цены, а у заемщика – внереализационные доходы в сумме, исчисленной также на основе рыночной цены ценных бумаг.

В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный для операции репо, в отношении которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулирования взаимных требований.

В случае благоприятного завершения операции займа ценными бумагами финансовый результат кредитором не определяется, при этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа, учитываются кредитором при дальнейшей реализации ценных бумаг. К тому же по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора, нс признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора. Процентный или купонный доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному или купонному доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.

Если договор займа заключен между иностранной организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в период действия договора займа по ценным бумагам выплачен доход, российская организация признается налоговым агентом. Обязательства, возникающие у заемщика или заимодавца по возврату займа ценными бумагами, которые номинированы в иностранной валюте, не подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Банком России.

При осуществлении операций займа ценными бумагами ведется обособленный налоговый учет по ценным бумагам, а аналитический учет по займам ценными бумагами ведется по каждому предоставленному или полученному займу.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, но не более фактически начисленных процентов.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы