Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами

Общие требования к организации бухгалтерского учета операций с ценными бумагами

Государственными органами управления выработаны нормативные акты, регулирующие вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги. В бухгалтерском учете этих организаций приобретение ценных бумаг рассматривается как финансовые вложения.

Учет приобретенных ценных бумаг

Для учета приобретенных ценных бумаг используют счет 58 "Финансовые вложения". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия (организации), в частности, в ценные бумаги.

К финансовым вложениям организации относятся:

• • государственные и муниципальные ценные бумаги;
• • ценные бумаги других организаций, в том числе акции, паи, облигации и иные ценные бумаги;
• • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• • предоставленные другим организациям займы.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
• • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

• • суммы, выплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• • суммы, выплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• • вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

При получении организацией документов, подтверждающих ее права на ценные бумаги, в бухгалтерском учете выполняется проводка с использованием счета 58 "Финансовые вложения":

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 51 "Расчетные счета" или счета 52 "Валютные счета" – на сумму фактических затрат по приобретению ценных бумаг.

В дополнение следует отметить, что погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг сопровождаются такой бухгалтерской проводкой:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 58 "Финансовые вложения".

Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Организации имеют право создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. На практике использование их прав выглядит следующим образом.

Резерв может создаваться по вложениям в акции и иные ценные бумаги других организаций, которые котируются на бирже или на специальных аукционах, если их котировка регулярно публикуется. При составлении годового бухгалтерского баланса результаты отражаются по рыночной стоимости. При этом корректировка производится на сумму резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Учет создаваемых резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Расходы по созданию резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При уменьшении на конец отчетного периода величины созданного резерва и выбытии финансовых вложений производятся записи по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому виду резерва.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года. Таким образом:

• создание или увеличение резервов сопровождается проводкой:

Д счета 99 "Прибыли и убытки" – К счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги";

• • в годовом отчете стоимость ценных бумаг, котирующихся на бирже, отражается по рыночной стоимости, равной стоимости вложений в ценные бумаги за минусом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, при этом проводки по счету 58 "Финансовые вложения" не производятся;
• • сумма созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги для организаций не уменьшает налогооблагаемую величину прибыли;
• • при повышении на конец года рыночной стоимости ценных бумаг, под которые в свое время были созданы резервы, или при списании их с баланса при продаже величина резервов уменьшается, при этом делается соответствующая запись:

Д счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Профессиональные участники отражают в квартальной и годовой бухгалтерской отчетности ценные бумаги других организаций, приобретенные как для собственных нужд, так и для перепродажи, котировки которых регулярно публикуются, по рыночной цене, если она ниже балансовой стоимости.

Ниже перечислены особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

• 1. Если рыночная цена приобретенных ценных бумаг, независимо от целей покупки, ниже их балансовой стоимости, то при наличии котировки необходимо отражать ценные бумаги в бухгалтерской отчетности.
• 2. Если по одной и той же ценной бумаге на дату составления бухгалтерской отчетности сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то профессиональные участники вправе самостоятельно выбрать курс ценной бумаги для отражения стоимости собственных вложений.
• 3. Корректировка балансовой стоимости ценных бумаг других организаций, приобретенных для различных целей, производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет прибыли.
• 4. Резервы под обесценение ценных бумаг не создаются по ценным бумагам, подлежащим переоценке.