Бухгалтерский учет операций с государственными ценными бумагами

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете организаций-инвесторов операций с государственными ценными бумагами и ценными бумагами органов местного самоуправления. Организация учета этих видов ценных бумаг основана на общих правилах ведения бухгалтерского учета, принятого в России.

Приобретение государственных ценных бумаг относится к финансовым вложениям организаций, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат. К фактическим затратам, кроме сумм, непосредственно уплаченных продавцу ценных бумаг, относятся:

  • • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
  • • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
  • • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
  • • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения ежемесячно равными долями относить на финансовые результаты организации.

Учет операций с государственными краткосрочными облигациями

Выпуск облигаций осуществляется в документарной форме, и учет их осуществляется в виде записей по счетам депо депонентов в депозитарной системе. Счета депо открываются на основании договоров, предусматривающих порядок учета прав владельцев на облигации, порядок осуществления операций по счетам депо, права и обязанности сторон, их ответственность при выполнении операций.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Денежные расчеты по сделкам с облигациями осуществляются только через дилеров, а денежные расчеты дилеров по сделкам с облигациями производятся в безналичном порядке через расчетную систему.

Поскольку государственные краткосрочные облигации являются дисконтными, то доходом считается разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки. Так называемый дисконт является доходом по государственным краткосрочным облигациям, и другой вид дохода по этим облигациям не предусмотрен.

В бухгалтерском учете инвесторы учитывают купленные за свой счет облигации на счете 58 "Финансовые вложения". Такого рода вложения организации-инвестора расцениваются как финансовые вложения, которые принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Тогда вложения денежных средств в государственные краткосрочные облигации организации-инвестора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями.

1. Перечислены средства дилеру на покупку облигаций и консультационные услуги:

Д счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К счета 51 "Расчетные счета".

2. Затраты на приобретение облигаций:

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В соответствии с законодательной базой налог на добавленную стоимость по затратам, связанным с приобретением государственных краткосрочных облигаций, не взимается, иными словами, обороты по приобретению облигаций налогом на добавленную стоимость не облагаются. По товарам, работам, услугам, используемым при выполнении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения. При этом налог на добавленную стоимость, указанный в счете-фактуре на комиссионное вознаграждение дилера, относится на стоимость ценной бумаги. Эта операция в бухгалтерском учете сопровождается следующей записью.

1. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру:

Д счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К счета 51 "Расчетные счета".

2. Налог на добавленную стоимость на сумму комиссионного вознаграждения дилера:

Д счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Отсюда видно, что суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счете-фактуре, к зачету бюджетом не подлежат, а включаются в стоимость приобретенных облигаций. У организаций-инвесторов по тем облигациям, которые уже находятся у них на балансе, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по облигациям, относятся на собственные источники финансирования. Эти операции сопровождаются следующими записями.

1. Сумма приобретаемых облигаций:

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 51 "Расчетные счета".

2. Комиссионные вознаграждения дилеру:

Д счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К счета 51 "Расчетные счета".

3. Налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения дилеру:

Д счета 68 "Расчеты по налогами и сборам" – К счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

4. Сумма комиссионного вознаграждения дилеру вместе с налогом на добавленную стоимость:

Д счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – К счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; К счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Вложения в государственные краткосрочные облигации отличаются тем, что периодически возникает необходимость их переоценки. Организации-инвесторы в день проведения операций по покупке или перепродаже облигаций должны переоценивать облигации по рыночной цене этого дня. Переоценке подлежат облигации всех выпусков, находящиеся в портфеле инвестора, даже если он производил операции только с некоторыми из них. В результате этого определяется балансовая стоимость облигаций с отнесением возникшего изменения на счета доходов или расходов. Результаты этой переоценки можно отражать в бухгалтерском учете, если она зафиксирована как элемент учетной политики и разрешает разницу между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение года ежемесячно равномерно относить на финансовые результаты.

Если в учетной политике принимается доведение стоимости облигаций до номинала, то в случае приобретения их ниже номинала в бухгалтерском учете делается следующая запись.

1. Сумма положительной разницы от переоценки:

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

С облигациями можно совершать различные операции, самыми распространенными из них являются операции купли-продажи. Продажа или погашение облигаций отражается в бухгалтерском учете организаций-инвесторов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом делаются следующие записи.

1. Сумма балансовой стоимости продаваемых или погашаемых облигаций:

Д счета 51 "Расчетные счета" – К счета 58 "Финансовые вложения".

2. Сумма комиссионных вознаграждений дилеру:

Д счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К счета 55 "Специальные счета в банках".

3. Суммы, причитающиеся при продаже или погашении облигаций:

Д счета 51 "Расчетные счета" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Определение финансового результата (прибыли) от реализации или погашения облигаций:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 99 "Прибыли и убытки".

Этот результат может быть несколько иным, если учесть суммы штрафов, пеней и неустоек, получаемых организациями от покупателей за невыполнение договорных обязательств по купле-продаже облигаций. В этом случае организации – продавцы облигаций отражают суммы штрафов, пеней и неустоек в составе внереализационных доходов.

1. Сумма штрафных санкций за нарушение условий договоров по купле-продаже облигаций:

Д счета 51 "Расчетные счета" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если приобретение облигаций осуществляется с привлечением заемных средств, то получение банковского кредита сопровождается следующей записью.

1. Сумма полученного кредита:

Д счета 51 "Расчетные счета" – К счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Сумма процентов к уплате по заемным средствам на приобретение облигаций до принятия их на учет:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

3. Погашение сумм по кредитному договору:

Д счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К счета 51 "Расчетные счета".

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >