Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Финансы arrow Рынок ценных бумаг. Теория и практика

Учет операций с корпоративными облигациями у эмитентов

Выпуск в обращение своих ценных бумаг как долговых обязательств с соблюдением соответствующих условий осуществляется организациями с целью привлечения денежных средств. Под обеспечение получаемых денежных средств организации могут выпускать в обращение как облигации, так и векселя.

Облигации, выпускаемые организациями, относятся к эмиссионным ценным бумагам. В обязательства эмитента входит обеспечение регулярной выплаты владельцам облигаций дохода в виде процентов, своевременное информирование их об изменениях в своей деятельности и в случае необходимости – предоставление своего имущества в качестве залога.

Организация бухгалтерского учета эмиссии облигаций зависит от сроков их обращения. Например, при выпуске облигаций со сроком погашения менее одного года используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а со сроком погашения более одного года – счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Разница между номинальной стоимостью и ценой реализации облигаций учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов" и списывается на прибыль в течение срока обращения облигации.

В бухгалтерском учете организации-эмитента выпуск облигаций отражается следующими записями.

1. Поступление денег от реализации облигаций:

Д счета 51 "Расчетные счета" или 50 "Касса" – К счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Сумма превышения полученных средств над номинальной стоимостью:

Д счета 51 "Расчетные счета" – К счета 98 "Доходы будущих периодов".

3. Ежемесячное списание разницы на финансовый результат:

Д счета 98 "Доходы будущих периодов" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Начисление процентов по облигациям:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

5. Перечисление суммы дохода по облигациям владельцам:

Д счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К счета 51 "Расчетные счета".

6. Погашение облигаций:

Д счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К счета 51 "Расчетные счета".

Акционерное общество при выпуске конвертируемых облигаций может воспользоваться этим обстоятельством для обмена облигаций па акции с целью увеличения уставного капитала. В этом случае проводки будут следующие:

1. Обмен облигаций на акции:

Д счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К счета 80 "Уставный капитал".

2. Списание разницы:

Д счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов

Учет операций с ценными бумагами у инвесторов несколько иной, чем у эмитентов. Основное отличие состоит в том, что содержание операций, выполняемых инвесторами, по целям и содержанию не совпадает с целями и содержанием операций, осуществляемых с ценными бумагами эмитентами. Инвесторы, приобретая ценные бумаги, в основном преследуют цель получения доходов. Имея их в собственности, инвесторы могут поступать с ними по своему усмотрению. Инвесторами могут быть как юридические, так и физические лица.

Вложение средств организации-инвестора в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете рассматривается как финансовые вложения и принимается к учету в сумме фактических затрат. Для учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг инвестор использует счет 58 "Финансовые вложения".

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу за информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, а также иные расходы, связанные с их приобретением. Все эти операции сопровождаются следующей проводкой.

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 51 "Расчетные счета".

Кроме перечисленных затрат, к ним относятся расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия на учет. В этом случае можно поступить так, как это принято при выполнении бухгалтерских операций по учету процентов по заемным средствам.

1. Проценты по заемным средствам на приобретение ценных бумаг:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Сумма фактических затрат на приобретение ценных бумаг:

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 51 "Расчетные счета".

Если при приобретении ценных бумаг инвестор прибегал к услугам финансового консультанта или посредника, то оплата их вознаграждения отражается следующим образом.

1. Начислены суммы вознаграждения:

Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" – К счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. Оплачены услуги посредников:

Д счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – К счета 51 "Расчетные счета".

Особо следует остановиться на движении средств по счету 58 "Финансовые вложения" у организации-инвестора. Эта ситуация возникает у нее в случае увеличения уставного капитала у организации-эмитента на величину переоценки основных средств. В результате этого увеличение уставного капитала у организации-эмитента может происходить двумя способами.

Первый способ предусматривает выпуск акций того же вида и номинала, что и в момент первичной эмиссии при создании акционерного общества. Организация-инвестор ранее приобретенные акции по фактическим затратам учитывает на счете 58 "Финансовые вложения". Соответственно в Книге хранения ценных бумаг делается запись о номинальной стоимости приобретенных акций, их фактической стоимости, количестве акций и дате покупки.

При передаче дополнительных акций в связи с увеличением у эмитента уставного капитала на сумму переоценки основных средств в бухгалтерском учете организации-инвестора делается запись с одновременной отметкой в Книге хранения ценных бумаг, свидетельствующая о номинальной стоимости принимаемых акций, с указанием даты перехода прав собственности по этим ценным бумагам.

1. Сумма полученных акций но номинальной стоимости:

Д счета 58 "Финансовые вложения" – К счета 83 "Добавочный капитал".

Второй способ увеличения уставного капитала у организации-эмитента предполагает изменение номинальной стоимости ранее выпущенных акций. Увеличение номинальной стоимости акций влечет за собой изъятие из обращения акций и замену их на новые с внесением соответствующих изменений в реестре акционеров. В Книге хранения ценных бумаг должны быть сделаны две записи: первая – о выбытии акций старого образца, а вторая – о поступлении акций нового номинала. Организация-инвестор выполняет следующие записи в бухгалтерском учете:

1. Сумма выбытия акций старой номинальной стоимости:

Д счета 81 "Собственные акции (доли)" – К счета 80

"Уставный капитал".

2. Сумма принятия на баланс акций новой номинальной стоимости:

Д счета 80 "Уставный капитал" – К счета 81 "Собственные акции (доли)".

3. Разница балансовой стоимости акций нового и старого образца:

Д счета 81 "Собственные акции (доли)" – К счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Правилами установлено, что при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой основных средств стоимость акций, дополнительно полученных по решению общего собрания акционерами – юридическими лицами, пропорциональна количеству принадлежавших им ранее акций либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций без изменения доли (удельного веса) акционеров в уставном капитале акционерного общества, не подлежит включению в налогооблагаемую базу акционера.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Популярные страницы