Типичные бухгалтерские ошибки и искажения

В результате изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• виды типичных ошибок и искажений в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части капитальных вложений, основных средств, НМА, МПЗ, расчетных операций, капитала, доходов и расходов;

уметь

• формулировать влияние типичных ошибок и искажений в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части капитальных вложений, основных средств, НМА, МПЗ, расчетных операций, капитала, доходов и расходов на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности;

владеть

• навыками выбора способов получения аудиторских доказательств для выявления типичных ошибок и искажений в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности в части капитальных вложений, основных средств, НМА, оборотных активов, расчетных операций, капитала, доходов и расходов.

Взаимосвязь типичных бухгалтерских ошибок и искажений и способов получения аудиторских доказательств

В современных компаниях количество ошибок и искажений, допускаемых в учете и в отчетности, сокращается, что обусловлено автоматизацией системы бухгалтерского учета, другими инструментами, используемыми для совершенствования информационной системы. Основными причинами ошибок являются: несвоевременное предоставление первичных учетных документов, невнимательность бухгалтерского персонала, низкая квалификация сотрудников, вследствие чего неверно трактуются требования нормативных актов, учетной политики организации, возникают арифметические погрешности и др. Как правило, возникающие бухгалтерские ошибки и искажения типичны.

В табл. 7.1 представлены предпосылки подготовки (критерии достоверности), виды типичных ошибок и аудиторские процедуры, помогающие их выявлять.

Талица 7.1

Взаимосвязь предпосылок подготовки (критериев достоверности) финансовой (бухгалтерской) отчетности и методов получения аудиторских доказательств и типичных бухгалтерских ошибок

Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Метод получения аудиторских доказательств

Типичные бухгалтерские искажения

1. Предпосылки составления отчетности в отношении хозяйственных операций и событий

1.1. Возникновение

Фактические приемы, подтверждение

Хозяйственные операции, зарегистрированные в учете, нереальны. Отсутствуют первичные документы, подтверждающих факты совершения хозяйственных операций

1.2. Полнота

Фактические приемы, синтаксический и арифметический контроль, сканирование, подтверждение, прослеживание и др.

Совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете

1.3. Точность

Фактические приемы, синтаксический и арифметический контроль, сканирование, подтверждение, прослеживание и др.

Искажены суммы хозяйственных операций. Данные, отраженные в регистрах учета, не соответствуют данным первичных документов

1.4. Отнесение к соответствующему периоду

Нормативная проверка, подтверждение, аналитические процедуры

Хозяйственные операции отражены в учете несвоевременно

1.5. Классификация

Нормативная проверка, прослеживание, аналитические процедуры

При отражении хозяйственных операций объекты бухгалтерского учета классифицированы неверно

2. Предпосылки составления отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода

2.1. Существование

Фактические приемы, подтверждение

Отсутствие отраженных в бухгалтерском учете активов на местах их хра нения и эксплуатации. Отраженные в регистрах учета обязательства

Продолжение табл. 7.1

Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Метод получения аудиторских доказательств

Типичные бухгалтерские искажения

мнимые. Доходы и расходы, отраженные в учете, не возникали

2.2. Права и обязательства

Нормативная проверка

На счетах бухгалтерского учета отражены активы, не контролируемые организацией. На счетах бухгалтерского учета отражены активы, не приносящие экономических выгод. Отсутствуют события, которые являются основаниями для отражения на счетах бухгалтерского учета обязательств

2.3. Полнота

Фактические приемы, синтаксический и арифметический контроль, сканирование, подтверждение, прослеживание и др.

Данные первичных документов не соответствуют журналам регистрации документов, совершаемым операциям и регистрам учета. Не соблюдаются периодичность, сроки проведения инвентаризации, результаты инвентаризации не находят отражения на счетах бухгалтерского учета

2.4. Оценка и распределение

Нормативная проверка, экспертиза, специальные методы оценки активов и бизнеса, арифметическая проверка

Неверно определена первоначальная стоимость (себестоимость) активов и обязательств. Неверно определена сумма амортизации внеоборотных активов. Неверная оценка доходов и расходов организации, капитала

3. Предпосылки составления отчетности в отношении представления и раскрытия информации

3.1. Возникновение, права и обязательства

Фактические приемы, подтверждение, нормативная проверка

Хозяйственные операции, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетно-

Окончание табл. 7.1

Предпосылка подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Метод получения аудиторских доказательств

Типичные бухгалтерские искажения

сти, нереальны. Показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности возникли на основании хозяйственных операций, не подтвержденных первичными документами. Активы, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, не соответствуют критериям признания.

Обязательства, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, мнимые

3.2. Полнота

Фактические приемы, синтаксический и арифметический контроль, сканирование, подтверждение, прослеживание и др.

Совершенные хозяйственные операции не отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Совершенные хозяйственные операции отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности не полностью

3.3. Классификация и понятность

Нормативная проверка, прослеживание, синтаксическая проверка

Представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности информация классифицирована неверно. Раскрытия информации не позволяют судить о деятельности организации за отчетный период

3.4. Точность и оценка

Нормативная проверка, экспертиза, специальные методы оценки активов и бизнеса, арифметическая проверка

Показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности рассчитаны неверно. Раскрытия информации не соответствуют данным финансовой (бухгалтерской) отчетности

По критерию «Возникновение» наиболее серьезной ошибкой является нереальность хозяйственных операции, зарегистрированных в учете. При проведении проверки аудитору следует обратить особое внимание на возможную регистрацию в учете и регистрах мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете мнимым объектом бухгалтерского учета считается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида, а также неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни; притворным считается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его. Для выявления таких объектов аудитору следует осуществить инспектирование по местам нахождения ценностей, вызвавших подозрение на предмет их реальности, провести опрос работников организации с целью подтверждения факта совершения хозяйственной операции, а также запрос контрагентам о заключении договоров с ними и прослеживание совершения сделок.

При проверке соблюдения «Прав и обязательств» акцент аудиторов делается на изучении соблюдения критериев признания объектов бухгалтерского учета. Например, для активов основными критериями признания в учете являются наличие права собственности и вероятность получения экономических выгод в будущем от использования объекта. При оприходовании объектов, не соответствующих критериям признания, бухгалтеры совершают ошибку, обнаружить которую можно посредством запросов, отправленных контрагентам, нормативной проверки объектов, опросов персонала и других методов получения доказательств.

По критерию «Полнота» причиной существенных ошибок являются непроведенные первичные документы, вследствие чего реально совершенные операции не отражаются на счетах бухгалтерского учета и в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Причиной подобных ситуаций могут стать «ненадежные» контрагенты, не предоставляющие документы вовремя, неэффективная СВК, позволившая «затеряться» документу в организации, невнимательность бухгалтеров. Аналогичными будут причины ошибок и искажений, нарушающих предпосылку «Отнесение хозяйственных операций к соответствующему периоду».

Наиболее часто встречаемыми ошибками в рамках критерия достоверности «Точность и оценка» являются ошибки, связанные с формированием первоначальной стоимости внеоборотных активов (например, включение в данную стоимость неэффективных затрат и административных расходов), калькулированием себестоимости незавершенного производства, готовой продукции (работ, услуг), расчетом процентов к уплате и к получению и т. д. Поиск данных ошибок и искажений основывается на проведении нормативной проверки, арифметического пересчета сумм хозяйственных операций, возможно привлечение независимых оценщиков в качестве экспертов при получении аудиторских доказательств.

Существенные нарушения, приводящие к нарушению предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности «Классификация», заключаются, как правило, в неверном определении сроков полезного использования активов, назначении объектов учета и причинах их возникновения. Например, объекты, предназначенные для продажи, имеющие срок использования более одного года, классифицируются бухгалтером в качестве внеоборотных активов; доходы от продажи объектов основных средств и нематериальных активов — в качестве выручки и т. д. Основными способами получения аудиторских доказательств в отношении подобных ошибок и искажений являются нормативные и синтаксические проверки.

Понимание перечня типичных ошибок, способов их выявления позволит сократить неотъемлемые риски, избежать ответственности, сделать финансовую (бухгалтерскую) отчетность достоверной. Более детально типичные ошибки и искажения в разрезе отдельных объектов бухгалтерского учета (активов, обязательств, капитала, доходов и расходов) представлены в следующих параграфах настоящего учебника.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >