Типичные ошибки и искажения в учете материально-производственных запасов

В практике аудита проверку проводят по каждому виду материально-производственных запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся[1]: сырье и материалы, затраты на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг), готовая продукция, товары.

В организациях обычно представлена большая номенклатура МПЗ, поэтому при их аудите проводят выборочную проверку. В настоящий момент в условиях ведения автоматизированного бухгалтерского учета существенно снизилось количество арифметических ошибок, большинство ошибок возникает из-за небрежного и невнимательного отношения к работе или неверной технологии эксплуатации автоматизированных систем бухгалтерского учета.

К наиболее часто встречаемым ошибкам при проведении аудита МПЗ можно отнести:

  • • отсутствие первичных документов по учету операций с МПЗ или их неверное оформление;
  • • ошибки при переносе информации с внешних первичных документов в бухгалтерскую программу;
  • • неверная корреспонденция счетов по операциям с МПЗ;
  • • отражение в учете и в отчетности фактов, которые не имели место в действительности;
  • • неверное отражение информации об остатках МПЗ в отчетности и т. д.

Особое внимание аудитор должен уделять операциям, которые, по его мнению, вызывают сомнение по критерию реальности. Такие операции приводят к возникновению мнимых объектов бухгалтерского учета.

Далее приведены примеры типичных ошибок, выявляемых при аудите МПЗ, и даны предложения по их исправлению.

Пример 7.7

Осуществляя проверку деятельности ООО «Радио», которое занимается производством радиоаппаратуры, аудитор обратил внимание на ежемесячное

(в течение года) получение консультационных услуг от фирмы ООО «Интеллект» на сумму 500 000 руб. (без НДС). В акте об оказании услуг значилось, что получает услуги директор ООО «Радио». Проведя опрос работников, было выявлено, что никто из них никогда не получал консультации от данного контрагента. В соответствии с технологическим процессом дополнительные консультации также не требуются, так как сборочные работы выполняются по государственному контракту в соответствии с техническим заданием, утвержденным заказчиком. Процесс выполнения всех работ прописан, и при заключении договора заказчиком проверена возможность его выполнения на данном предприятии. Перед составлением запроса контрагенту было выявлено, что в Едином реестре юридических лиц данная организация числится как прекратившая свою деятельность. По окончании года никакие консультационные услуги ООО «Радио» ни от кого не получало.

Выявленные обстоятельства дали возможность аудитору отнести данные полученные консультационные услуги к мнимым объектам бухгалтерского учета. Результатом выявленных обстоятельств будет предположение о завышении расходов организации и, следовательно, занижение финансового результата деятельности организации и суммы исчисленного налога на прибыль к уплате в бюджет.

Нереальные хозяйственные операции могут быть также следствием невнимательности или небрежности работников, ведущих бухгалтерский учет. Иными словами, причиной многих ошибок, выявляемых при аудите, является человеческий фактор.

Пример 7.8

В ходе проверки полноты и правильности учета затрат на производство аудитор обратил внимание, что в один и тот же день с разницей в один час в бухгалтерской программе произведено списание в производство одинакового количества одного и того же материала. При помощи опроса работников и изучения технологической карты, было выяснено, что отпуск материала со склада в производство происходил один раз, вторая накладная на отпуск материала проведена в программе ошибочно. Был составлен рабочий документ аудитора, который представлен в табл. 7.8.

Таблица 7.8

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

23.12

Накладная № 468

Отпущено в производство 1000 м ткани по цене 45 руб/м

45

20

10.1

45

20

10.1

Верно

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

23.12

Накладная № 470

Отпущено в производство 1000 м ткани по цене 45 руб/м

45

20

10.1

Неверно, дублирование операции

В результате допущенной ошибки:

  • • завышена сумма материальных затрат на производство, как следствие — завышена себестоимости выпущенной продукции;
  • • неверно рассчитана сумма остатка материальных запасов на складе (занижена стоимость).

Вид искажения строк бухгалтерской отчетности зависит от дальнейших событий, произошедших в организации. Если произведенная продукция осталась лежать на складе, то показатель строки «Запасы» бухгалтерского баланса не будет искажен, так как в ней суммарно показываются и остатки материальных запасов на складе, и сумма незавершенного производства, и себестоимость выпущенной продукции, лежащей на складе на конец отчетного периода. Если часть или вся произведенная продукция отгружена покупателю, а незавершенное производство отсутствует, то неверным будет показатель в строке «Запасы» бухгалтерского баланса (занижение) и в строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах (завышение). В последнем случае данная ошибка приведет к занижению финансового результата деятельности организации, следствием этого станет занижения суммы налога на прибыль.

Выявить данную ошибку в организации могли или при проведении инвентаризации на складе материалов — в этом случае появились бы излишки ткани на складе, или при сплошной проверке полноты отражения в учете всех фактов хозяйственной жизни организации перед составлением годовой отчетности.

В качестве рекомендаций аудитором предложено сторнировать ошибочную запись по отпуску материалов в производство (предполагается, что аудиторская проверка проводилась до утверждения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности).

При проведении аудиторской проверки в обязательном порядке устанавливается факт принадлежности имущества субъекту на определенную дату. Для этого аудитор проверяет соблюдение всех условий договоров, обусловливающих переход права собственности.

Пример 7.9

Фирма «Зетта» заключила договор поставки материалов на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 20 %) с фирмой «Кредо». Согласно договору, покупательдо момента оплаты не вправе распоряжаться и каким-либо образом использовать указанные материалы. Материалы были получены в декабре. В момент отгрузки материалов поставщиком был выписан счет-фактура. Полная оплата поставки была произведена в январе следующего года. Получив счет-фактуру, бухгалтер оприходовал материалы на склад, проигнорировав условия договора. Аудитором был составлен рабочий документ, который представлен в табл. 7.9. Согласно учетной политике фирмы «Зетта», к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68.2 — расчеты с бюджетом по НДС; забалансовый счет 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таблица 7.9

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

15.12

Счет-фактура № 68

Получены материалы от поставщика

500

10

60

500

002

Неверно, нарушено требование ПБУ 01/08

15.12

Счет-фактура № 68

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

100

19

60

100

19

60

Верно

15.12

Счет-фактура № 68

Принят к вычету НДС по принятым материалам

100

68.2

19

100

68.2

19

Верно

15.01

Выписка банка

Оплата поставщику

600

60

51

600

60

51

Верно

15.01

Бухгалтерская справка

Стоимость оплаченных материалов списана с забалансового счета

500

002

Отсутствие бухгалтерских записей

15.01

Приходный ордер № 5

Оприходованы на балансовый учет приобретенные материалы

500

10

60

Ошибки в отражении операций: при поступлении материалов было нарушено допущение имущественной обособленности, установленное ПБУ 01/2008 «Учетная политика организации», согласно которому на балансе организации, и, следовательно, и в бухгалтерском учете, отражается только то имущество, которое принадлежит ей на правах собственности. В соответствии со ст. 491 ГК РФ при заключении такого типа договора право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара. Таким образом, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности на материалы приходовать их на балансовые счета. После осуществления расчетов с поставщиком, материалы могут быть оприходованы на соответствующий субсчет счета 10 «Материалы» (согласно Инструкции по применению Плана счетов).

Причиной ошибки, возможно, стало оформление поставщиком счет-фактуры, который был выдан для возможности покупателю предъявить НДС к зачету из бюджета. В соответствии с гл. 21 НК РФ, организация имеет право принять к вычету НДС после принятия материалов на учет при наличии счета-фактуры или универсального передаточного документа продавца. Налоговый кодекс РФ не содержит прямого требования о том, чтобы приобретенные материальные ценности учитывались именно на балансовых счетах, а не на забалансовых, следовательно, формально организация имеет право на вычет НДС по принятым материалам в момент их поступления.

В результате допущенной ошибки завышены показатели по строке «Запасы» в активе и по строке «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса на сумму 500 тыс. руб.

В качестве рекомендаций аудитором предложено сторнировать ошибочную запись по оприходованию материалов на склад в декабре (предполагается, что аудиторская проверка проводилась до утверждения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Для иллюстрации типичных ошибок в корреспонденции счетов приведем следующий пример.

Пример 7.10

Фирма «Авто-Ремонт» заключила договор с заводом-производителем на поставку оригинальных запасных частей на сумму 840 тыс. руб. (в том числе НДС 20 %). В соответствии с условиями договора оплата будет осуществлена через два месяца после даты поставки, при условии предоставления поставщику независимой гарантии в качестве обеспечения исполнения обязательств по данному договору. Фирма «Авто-Ремонт» заключила с коммерческой организацией ООО «Грант» договор о выдаче независимой гарантии их поставщику материалов. Вознаграждение гаранта за выдачу независимой гарантии составляет 60 тыс. руб. (в том числе НДС 20 %) и перечислено гаранту в день выдачи независимой гарантии, после уведомления покупателя о состоявшейся выдаче гарантии. На следующий день была осуществлена поставка материалов. Оплата произведена в полном объеме в соответствии с договором. При получении уведомления о выдачи независимой гарантии бухгалтер отнесла плату за эту услугу на прочие расходы. Аудитор после выявления данной ошибки составил рабочий документ, представленный в табл. 7.10.

Рабочий документ аудитора

Таблица 7.10

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

12.12

Выписка банка

Оплачено вознаграждение независимому гаранту за предоставление гарантии

60

76

51

60

76

51

Верно

12.12

Бухгалтерская справка

Начислено вознаграждение за предоставление независимой гарантии

50

91.2

76

50

10

76

Неверно, нарушено требование ПБУ 05/01

12.12

Счет-фактура № 89

Отражен НДС, предъявленный гарантом

10

19

76

10

19

76

Верно

12.12

Счет-фактура № 89

Принят к вычету предъявленный НДС

10

68.2

19

10

68.2

19

Верно

13.12

Накладная, приходный ордер № 555

Получены материалы от поставщика

700

10

60

700

10

60

Верно

13.12

Счет-фактура № 334

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

140

19

60

140

19

60

Верно

13.12

Счет-фактура № 334

Принят к вычету предъявленный НДС

140

68.2

19

140

68.2

19

Верно

13.02

Выписка банка

Оплата поставщику материалов

840

60

51

840

60

51

Верно

Ошибки в отражении операций: при поступлении материальных ценностей было нарушены требования, установленные ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которым материалы принимаются к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, в которую включаются все фактические затраты организации на их приобретение. Поскольку независимая гарантия является условием договора поставки материалов, сумма вознаграждения за выдачу гарантии (без учета НДС) должна быть включена в затраты, формирующие фактическую себестоимость приобретенных материалов.

В результате допущенной ошибки:

  • • занижена стоимость приобретенных материалов на 50 тыс. руб.;
  • • завышены прочие расходы, а значит, занижен финансовый результат на 50 тыс. руб. Следствием данной ошибки будет занижение суммы налога на прибыль на 10 тыс. руб. (50 тыс. руб. • 20 %).

Аудиторская проверка проводилась до утверждения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому аудитором предложено в качестве исправления выявленного искажения:

  • • сторнировать ошибочную запись по начислению вознаграждения ООО «Грант» за предоставление независимой гарантии поставщику материалов;
  • • сформировать запись по начислению вознаграждения ООО «Грант» за предоставление независимой гарантии поставщику материалов как получение дополнительных расходов по приобретению материалов. Это позволит включить стоимость вознаграждения в фактические затраты организации на приобретение данных материалов.

На практике достаточно часто встречаются случаи неверного отражения остатков на бухгалтерских счетах в строках бухгалтерского баланса. Чаще всего такие ошибки связаны с непониманием экономической сути показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета.

Пример 7.11

Организация, ведущая строительство здания цеха, приобрела для этого строительные материалы на сумму 4 000 000 руб. В течение года на нужды строительства были отпущены материалы на сумму 3 000 000 руб. Остаток строительных материалов на счете 10 по соответствующему субсчету на 31 декабря составил 1 000 000 руб. Данная сумма была включена в состав показателя в строке «Запасы» бухгалтерского баланса.

При отражении в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» стоимости остатка данных строительных материалов были нарушены требования, изложенные в ПБУ 5/01 для признания активов в качестве материально-производственных запасов организации. Данные активы не предназначены для использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. Данные строительные материалы используются для создания внеоборотных активов. Следовательно, отражать их в составе показателя по строке «Запасы» нельзя. Стоимость строительных материалов должна быть отражена в балансе в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Прочие внеоборотные активы».

Результатом допущенной ошибки стало занижение стоимости внеоборотных активов организации и завышение стоимости оборотных активов в бухгалтерском балансе. Следствием данной ошибки могут стать неверные показатели при проведении экономического анализа, например, при определении ликвидности баланса.

Для предотвращения в дальнейшем аналогичных ошибок рекомендовано внести изменения в рабочий план счетов, содержащийся в организационной части учетной политики: на счете 10 выделить отдельный субсчет «Материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов». Далее закрепить, что остаток по данному субсчету должен отражаться в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы» по строке «Прочие внеоборотные активы».

Пример 7.12

На складе ООО «Дождь», занимающегося производством дождевальных установок для сада, на конец года числились остатки готовой продукции устаревшей конструкции на сумму 1 200 000 руб. Организация приняла решение о выпуске усовершенствованных установок. С целью освобождения от залежавшейся продукции, в декабре был заключен договор на продажу в феврале следующего года части продукции по цене ниже себестоимости. Продажная стоимость продукции — 888 000 руб. (в том числе НДС 20 %), себестоимость продукции, на которую составлен договор, — 900 000 руб. На конец года в составе показателя строки «Запасы» бухгалтерского баланса остатки на складе готовой продукции — дождевальные установки — были включены в размере 1 200 000 руб.

В соответствии с действующим законодательством, если отгрузка происходит по договору купли-продажи, то продавец имеет право установить любую договорную стоимость своей продукции, при условии что сделка не является контролируемой, т. е. не происходит между взаимозависимыми лицами. Однако с целью достоверного отражения стоимости остатка готовой продукции в отчетности организации следует, по мнению аудитора, создать резерв под снижение стоимости готовой продукции.

Результатом выявленной ситуации стало завышение показателя по строке «Запасы» бухгалтерского баланса.

По мнению аудитора, необходимо выполнить следующие расчеты:

  • • цена продажи продукции без НДС составляет 888 000 - (888 000 • 20 / 120) -= 740 000 руб.;
  • • сумма резерва под снижение стоимости готовой продукции равна 900 000 -- 740 000 = 160 000 руб.

На рассчитанную сумму необходимо сделать бухгалтерскую запись дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 14 «Резерв под обесценение материальных ценностей».

Себестоимость готовой продукции, лежащей на складе, на конец года в составе показателя в строке «Запасы» бухгалтерского баланса будет составлять 1 040 000 руб. (1200 000 - 160000).

Ошибки, связанные с неверным вводом информации в бухгалтерскую программу, довольно часто встречаются в условиях ведения автоматизированного учета.

Пример 7.13

В декабре в бухгалтерию швейной фабрики «Заря» из цеха по пошиву меховых изделий был передан акт инвентаризации незавершенного производства, согласно которому в остатках незавершенного производства числилось 10 полушубков. Учетной политикой фабрики закреплен метод оценки незавершенного производства по прямым материальным затратам. В соответствии с этим бухгалтер составил справку-расчет и определил стоимость незавершенного производства в размере 947 870 руб. При вводе данной информации в бухгалтерскую программу бухгалтер сделал ошибку, изменив порядок цифр, и ввел оценку незавершенного производства — 974 870 руб. Выполняя проверку, аудитор обнаружил ошибку, результатом которой стал неверный расчет себестоимости выпущенных за декабрь полушубков. Выявленная ошибка нашла отражение в рабочем документе аудитора, представленном в табл. 7.11.

Таблица 7.7 7

Рабочий документ аудитора

Период

Наименование продукции

Номер и дата Документа

Фактическая себестоимость, тыс. руб.

Выпуск по учетным ценам, тыс. руб.

Отклонения, тыс. руб.

Примечания

по данным организации

по данным аудитора

по данным организации

по данным аудитора

по данным организации

по данным аудитора

Декабрь

Каракулевая шуба укороченная

№ 12

30.12

1895

1922

1800

1800

95

122

Неверно, искажение себестоимости

В результате ввода неверной информации и ошибки в расчете себестоимости выпущенных полушубков, которые были реализованы в полном объеме:

  • • занижен показатель в строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах на 27 000 руб.;
  • • искажен финансовый результат от продаж — показатель в строке «Прибыль/ убыток от продаж» отчета о финансовых результатах завышен на 27 000 руб. В этой отчетной форме аналогичным образом искажен также показатель строки «Прибыль до налогообложения»;
  • • завышена сумма налога на прибыль на 5400 руб. (27 000 руб. • 20 %), это приводит к искажению показателя в строке «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах и в строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса;
  • • искажен показатель строки «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах и показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Аудиторская проверка проводилась до утверждения и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому для исправления выявленной ошибки аудитор рекомендовал ввести верную сумму в акт инвентаризации незавершенного производства за декабрь и заново выполнить процедуру закрытия месяца с целью правильного формирования себестоимости выпущенной продукции, определения финансового результата, расчета налога на прибыль.

По некоторым операциям в организации составляется несколько разных первичных документов. При проведении проверки аудитору необходимо отслеживать идентичность показателей в таких документах. Например, проверка отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции предполагает сопоставление номенклатуры и количества выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным первичных документов по оприходованию готовой продукции на склад.

Пример 7.14

При сопоставлении документов, составленных о выпуске пирожных и тортов кондитерским цехом в декабре, с документами по оприходованию их на склад, аудитором выявлены следующие несоответствия в количественных показателях:

  • • в отчете производства за смену от 07.12 указан выпуск пирожных «Картошка» в количестве 385 шт. и тортов «Киевский» — в количестве 210 шт., в накладной по получению готовой продукции на склад, сформированной в бухгалтерской программе за этот день, отражено соответственно 380 шт. пирожных «Картошка» и 208 шт. тортов «Киевский»;
  • • в отчете производства за смену от 29.12 указан выпуск пирожных «Безе» — 595 шт. и тортов «Прага» — 386 шт., в накладной по получению готовой продукции на склад, сформированной в бухгалтерской программе за этот день, отражено соответственно 580 шт. пирожных «Безе» и 380 шт. тортов «Прага».

Выявленные расхождения представлены в рабочем документе аудитора (табл. 7.12).

Таблица 7.12

Рабочий документ аудитора

Дата

Наименование номенклатуры

Данные отчета производства за смену, шт.

Данные документов по принятию на склад готовой продукции, шт.

Отклонения в количестве, шт.

Комментарии аудитора

07.12

Пирожное «Картошка»

385

380

5

Занижение количества фактического выпуска

07.12

Торт «Киевский»

210

208

2

Занижение количества фактического выпуска

29.12

Пирожное «Безе»

595

580

15

Занижение количества фактического выпуска

29.12

Торт «Прага»

386

380

6

Занижение количества фактического выпуска

Результат выявленной ошибки: занижение фактического количества выпущенной продукции при оприходовании их на склад приводит к завышению себестоимости единицы каждой номенклатуры, по которой были выявлены отклонения.

Выпущенная продукция была реализована в полном объеме в месяце выпуска, и, соответственно, выявленные расхождения могли привести к следующим искажениям показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • • завышен показатель в строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах;
  • • искажен финансовый результат от продаж — показатель в строке «При-быль/убыток от продаж» отчета о финансовых результатах занижен. В этой отчетной форме аналогичным образом искажен также показатель строки «Прибыль до налогообложения»;
  • • занижена сумма налога на прибыль, это приводит к искажению показателя в строке «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах и в строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса;
  • • искажен показатель строки «Чистая прибыль» отчета о финансовых результатах и показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Аудитором рекомендовано выявить причины расхождений в первичных документах о выпуске готовой продукции, исправить соответствующие первичные документы и отчетность, усилить контроль за правильностью составления первичных документов, переносом информации из них в программу, принять меры для сохранности выпущенной продукции.

Очень часто на практике встречаются ошибки, совершаемые бухгалтером при отражении в бухгалтерском учете нестандартных ситуаций, операций, которые происходят в практике бухгалтера впервые.

Пример 7.15

ООО «Продукт» на основании заключенного договора поставки приобрело партию шоколада у ООО «Солнышко» стоимостью 420 000 руб. (в том числе НДС 20 %). Товар был принят на склад. В установленную договором дату оплаты ООО «Продукт» не смогло перечислить денежные средства в связи с приостановлением налоговой инспекцией за ненадлежащее выполнение обязанностей налогоплательщика — неуплату налогов — операций по расчетным счетам фирмы в банках. После уплаты налогов и разблокировки расчетных счетов в банках у ООО «Продукт» возникли финансовые трудности, которые привели к невозможности погасить полную сумму кредиторской задолженности перед ООО «Солнышко». В связи с этим между контрагентами было заключено дополнительное соглашение, согласно которому, если покупатель погасит в течение 10 дней от момента заключения соглашения 90 % долга, продавец прощает ему долг в размере оставшихся 10 % задолженности. ООО «Продукт» выполнило условия дополнительного соглашения и получило от продавца товара уведомление о прощении оставшейся части долга. На этот момент вся партия товара лежала на складе ООО «Продукт». Бухгалтер организации расценил полученное уведомление как скидку с цены поставленного товара, предоставленную поставщиком и сделал бухгалтерскую запись методом «красное сторно». Аудитор посчитал действия бухгалтера по отражению последствий получения уведомления о прощении долга ошибочным (рабочий документ аудитора представлен в табл. 7.13).

Рабочий документ аудитора

Таблица 7.13

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

25.11

Накладная, приходный ордер № 119

Получены товары от поставщика

350

41

60.1

350

41

60.1

Верно

25.11

Счет-фактура № 258

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

70

19

60.1

70

19

60.1

Верно

25.11

Счет-фактура № 258

Принят к вычету НДС по принятым товарам

70

68.2

19

70

68.2

19

Верно

25.12

Выписка банка

Оплата задолженности за поставку товаров (90 % от суммы задолженности)

378

60.1

51

378

60.1

51

Верно

25.12

Бухгалтерская справка на основании Уведомления о прощении долга (10 %)

Отражение уменьшения задолженности в связи с прощением 10 % долга

-35 -7

  • 41
  • 19
  • 60.1
  • 60.1

42

60.1

91.1

Неверно, нарушение положений ПБУ 09/99

В данной ситуации продавец ООО «Солнышко» прощает часть долга с целью получения от организации остальной суммы этого долга. Следовательно, прощение долга нельзя рассматривать ни в качестве скидки со стоимости сделки, ни в качестве дарения, так как прощение долга сопровождается получением выгоды поставщиком — оплаты большей части долга. После оплаты 90 % от суммы долга оставшаяся кредиторская задолженность ООО «Продукт» перед продавцом погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод покупателя и в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» признается прочим доходом этой организации в размере фактической суммы прощеного долга. Исходя из этого, записи по изменению фактической стоимости приобретенных товаров методом «красное сторно» являются ошибочными. Прочий доход отражается по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Искажение информации в результате допущенной ошибки зависит от дальнейших событий, произошедших в организации. Если на конец года приобретенный товар остался лежать на складе, то показатель строки «Запасы» бухгалтерского баланса будет занижен на сумму 35 000 руб. Если на конец года часть или вся партия шоколада будет продана, то неверными будут показатели в строке «Запасы» бухгалтерского баланса (занижение) и в строке «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах (занижение). В последнем случае данная ошибка приведет к завышению финансового результата от продаж. Кроме этого, будет искажен показатель строки «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах (занижение на сумму 42 000 руб.).

Для предотвращения подобных ошибок в будущем аудитор порекомендовал организации проводить повышение квалификации работникам бухгалтерии, приобрести доступ к различным справочным системам и сервисам, обращаться за консультацией в аудиторские фирмы.

Таким образом, аудиторам при проведении проверки правильности учета МПЗ и отражения информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности следует обращать внимание на правильность и своевременность оформления операций с ними. Приведенные примеры иллюстрируют многообразие ошибок при учете материально-производственных запасов и являются далеко не полным перечнем ситуаций, которые приводят к искажению показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  • [1] ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >