Типичные ошибки и искажения в учете расчетных операций

В процессе работы каждая организация вступает во взаимоотношения с различными юридическими и физическими лицами. Учет расчетов с контрагентами занимает довольно значительное место в системе бухгалтерского учета каждого предприятия.

Расчеты неразрывно связаны с понятием «задолженность» или «обязательство». Пунктом 1 ст. 370 ГК РФ определено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Классификация задолженности по разным признакам приведена в табл. 7.14. Основным способом погашения обязательств является их исполнение.

По видам (статусу) юридических и физических лиц, с которыми у организации возникают расчетные отношения, выделяют расчеты:

  • • с поставщиками и подрядчиками;
  • • с покупателями и заказчиками;
  • • по кредитам и займам;
  • • по налогам и сборам;
  • • по социальному страхованию;
  • • с персоналом по оплате труда;
  • • с подотчетными лицами;
  • • с персоналом по прочим операциям;
  • • прочие.

Таблица 7.14

Классификация задолженности

Критерий классификации задолженности

Расшифровка

По виду

Дебиторская задолженность — долги юридических и физических лиц нашей организации.

Кредиторская задолженность — долги нашей организации юридическим и физическим лицам

В зависимости от срока погашения

Краткосрочная задолженность — со сроком погашения в течение 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность — со сроком погашения более чем через 12 месяцев

По своевременности погашения

Срочная задолженность контрагентов, по которой не истек срок исполнения по договору.

Просроченная, т. е. не погашенная в установленный срок задолженность, подразделяется в свою очередь на истребованную и неистребованную

Многие виды расчетных отношений отражаются в учете на основании первичных документов, полученных от контрагентов, а они часто не удовлетворяют критериям полноты, своевременности, достоверности. Кроме этого, по начислениям задолженности бухгалтеру нередко приходится составлять бухгалтерские справки и делать бухгалтерские проводки на основании их. Такие особенности в учете приводят к ошибкам приведенным ниже.

Пример 7.16

В июле фирма ООО «Ромашка» приобрело у фирмы НПАО «Краска» лакокрасочные материалы на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС 20 %). В том же месяце материалы были получены на склад и использованы для декоративного ремонта производственного цеха. В октябре ООО «Ромашка» получило от НПАО «Краска» письменное уведомление о том, что в соответствии с вновь заключенным договором фирме «Кредит» было передано право требования оплаты поставки материалов от фирмы «Ромашка». Бухгалтер ООО «Ромашка», получив данное уведомление об уступки прав требований, принял его к сведению и никак не отразил данное обстоятельство в бухгалтерском учете. Денежные средства фирме «Кредит» за материалы были перечислены в конце декабря. Аудитор обратил внимание на то, что из-за того, что в учете не было записи о смене организации-кредитора, программа, проанализировав отсутствие задолженности перед фирмой «Кредит», автоматически сформировала дебиторскую задолженность перед ней по перечисленному авансу. В связи с выявленной ошибкой был составлен рабочий документ аудитора, приведенный в табл. 7.15.

Таблица 7.15

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

15.07

Накладная, приходный ордер № 99

Получены материалы от поставщика

250

10

60.1 «Краска»

250

10

60.1 «Краска»

Верно

15.07

Счет-фактура № 345

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

50

19

60.1

«Краска»

50

19

60.1 «Краска»

Верно

15.07

Счет-фактура № 345

Принят к вычету НДС по оприходованным материалам

50

68.2

19

50

68.2

19

Верно

10.10

Бухгалтерская справка на основании Уведомления об уступке права требования

Отражение в аналитическом учете изменения организации — кредитора

300

60.1

«Краска»

60.1

«Кредит»

Неверно, нарушено ведение аналитического учета

25.12

Выписка банка

Оплата задолженности за поставку материалов

300

60.2 «Кредит»

51

300

60.1

«Кредит»

51

Неверно, используется неправильный субсчет счета 60

Ошибка в отражении операции: при получении уведомления об уступке права требования обязательства необходимо сделать внутреннюю проводку по счету 60.1 для смены кредитора в аналитическом учете счета 60. Следует заметить, что ведение аналитического учета направлено в первую очередь на обеспечение полной информацией о фактах хозяйственной деятельности всех заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и регламентируется положениями учетной политики организации. В настоящее время в условиях автоматизированного учета аналитический учет занимает важное место в организации ведения учета и обеспечения полноты и достоверности информации.

В результате допущенной ошибки в учете организации ООО «Ромашка» сложилась следующая ситуация:

  • • кредиторская задолженность перед НПАО «Краска» за поставленные материалы в размере 300 000 руб. осталась не погашена;
  • • при перечислении денежных средств фирме «Кредит» возникла дебиторская задолженность поставщика по полученному авансу в размере 300 000 руб.

В соответствии с требованиями ПБУ 04/99 в бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, поэтому выявленная ошибка привела к следующему искажению показателей бухгалтерского баланса: в активе завышен показатель строки «Дебиторская задолженность» на сумму 300 000 руб., и, соответственно, на ту же сумму завышен показатель строки «Кредиторская задолженность» пассива. На деле у организации ООО «Ромашка» полностью прекращены обязательства по данной сделке.

В качестве рекомендаций по исправлению выявленной ошибки аудитор предлагает сделать дополнительную бухгалтерскую запись по переводу задолженности перед фирмой «Краска» в задолженность фирме «Кредит». Далее необходимо вновь провести документ по перечислению с расчетного счета денежных средств в оплату сложившейся к этому моменту задолженности фирме «Кредит».

Для предотвращения аналогичных ошибок в дальнейшем следует провести совещание работников бухгалтерии по поводу необходимости и важности ведения аналитического учета, ужесточить контроль за правильностью эксплуатации бухгалтерских программ.

Автоматизация бухгалтерского учета предполагает наличие встроенных в программу бухгалтерских знаний, которые позволяют сотрудникам вести учет не задумываясь — на основании сформированных первичных документов происходит автоматическая генерация бухгалтерских записей. Это обстоятельство часто приводит к появлению ошибок, связанных с неверной эксплуатацией автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета.

Пример 7.17

В фирме ООО «Ребус» на основании личного заявления были выданы из кассы под отчет уборщице А. П. Морозовой денежные средства в размере 3000 руб. на приобретение хозяйственных принадлежностей для уборки. Через два дня Морозова представила в бухгалтерию авансовый отчет о закупке в сети розничной торговли необходимых принадлежностей на сумму 1880 руб. (в том числе НДС 20 %). К отчету был приложен кассовый чек, в котором отдельной строкой была выделена сумма НДС. Счет-фактуру магазин, занимающийся розничной торговлей, не выдал. На основании авансового отчета приобретенные хозяйственные принадлежности были оприходованы и переданы для использования.

Остаток подотчетной суммы не был сдан А. П. Морозовой в кассу и был удержан в конце месяца из заработной платы. По мнению аудитора, которое основывается на требованиях НК РФ, предъявленная продавцом сумма НДС в размере 300 руб. (выделенная в чеке ККМ отдельной строкой), которая не была принята покупателем к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, в целях налогообложения налогом на прибыль расходом не признается. Следовательно, стоимость приобретенных подотчетным лицом хозяйственных товаров при отпуске их в использование должна включаться в состав расходов в целях налогообложения в размере 1500 руб. В бухгалтерском учете принимаются расходы в сумме 1800 руб.

Выявленные ошибки отражены в рабочем документе аудитора, представленном в табл. 7.16. ООО «Ребус» ведет учет в бухгалтерской программе 1С. Согласно положениям учетной политики фирма применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль».

Таблица 7.16

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сП .

S VO

и

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

20.12

Расходный кассовый ордер № 19

Выданы из кассы под отчет денежные средства

3000

71

50

3000

71

50

Верно

22.12

Авансовый отчет №45, приходный ордер

Приобретенные хозяйственные товары приняты на учет в составе материалов

1800

10.9

71

1800

10.9

71

Верно

22.12

Требование накладная

Хозяйственные товары переданы для использования по назначению

1800

26

10.9

1800

26

10.9

Верно

22.12

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено

ПНО

60

99.

ПНО

68. Налог на прибыль

Неверно, нарушение требований ПБУ 18/02

26.12

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена сумма, не-возвращен-ная в срок подотчетным лицом

1200

94

71

Неверно, нарушено требование Инструкции к Плану счетов

Окончание табл. 7.16

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

31.12

Расчетная ведомость за декабрь

Невоз-вращенная в срок подотчетная сумма удержана из зарплаты сотрудника

1200

70

71

1200

70

94

Неверная корреспонденция, как следствие ошибки в предыдущем пункте

Ошибки в отражении операций:

  • • не отражено возникновение постоянного налогового обязательства в связи с невозможностью принять входной НДС в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, в размере (1800 - 1500) • 20 % = 60 руб. Данное обстоятельство возникло из-за незнания бухгалтером правил принятия расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных НК РФ;
  • • нарушена методология учета расчетов с подотчетными лицами в части невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм.

Результатом выявленной ошибки станет занижение суммы текущего налога на прибыль на 60 руб.

Аудитор рекомендовал усилить контроль за проведением операций, оказывающих влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме этого, бухгалтеру по участку расчетов с подотчетными лицами необходимо объяснить порядок отражения в программе расходов, не принимаемых в целях налогообложения.

Пример 7.18

ООО «Мечта» (поставщик) заключила договор поставки товара с ООО «Клим» (покупатель) на сумму 900 000 руб. (в том числе НДС 20 %), в соответствии с которым необходимо доставить товар на склад покупателя. Стоимость доставки прописана в договоре отдельно от стоимости поставленного товара и составляет 24 000 руб. (в том числе НДС 20 %). ООО «Мечта» не имеет собственного транспорта для доставки товаров, поэтому оно воспользовалось услугами сторонней организации и заключило с транспортной компанией «Колесо» договор о перевозке товаров со склада ООО «Мечта» до склада ООО «Клим». Стоимость транспортных услуг составила в соответствии с договором 18 000 руб. (в том числе НДС 20 %). Фактическая себестоимость отгруженных товаров — 500 000 руб. При формировании документов на продажу товара работник бухгалтерии не внес в договорную стоимость поставки товаров плату за доставку. Стоимость доставки на основании полученного от фирмы «Колесо» акта об оказании услуги была отнесена на коммерческие расходы. Оплата от ООО «Клим» поступила в полном объеме в соответствии с договором на расчетный счет поставщика. Аудитором был составлен рабочий документ, который представлен в табл. 7.17.

Таблица 7.17

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Коммента

рии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

15.12

Товарная накладная

Выручка от продажи товара

900

62.1

90.1

924

62.1

90.1

Неверно, занижена сумма выручки

15.12

Счет-фактура № 345

Начислен НДС с выручки от реализации товара

150

90.3

68.

НДС

154

90.3

68.

НДС

Неверно, занижена сумма НДС

15.12

Бухгалтерская справка

Списана фактическая стоимость проданного товара

500

90.2

41

500

90.2

41

Верно

15.12

Акт об оказании услуги доставки

Приняты расходы на перевозку товара

15

44

60

15

44

60

Верно

15.12

Счет-фактура № 56

Отражена сумма НДС по транспортным услугам

3

19

60

3

19

60

Верно

15.12

Счет-фактура № 56, книга покупок

Принят к вычету НДС, предъявленный по транспортным услугам

3

68.

НДС

19

3

68.

НДС

19

Верно

15.12

Бухгалтерская справка

Списаны расходы, связанные с доставкой товара

15

90.2

44

15

90.2

44

Верно

15.12

Выписка с расчетного счета

Получена оплата от покупателя

  • 900
  • 24
  • 51
  • 51
  • 62.1
  • 62.2

924

51

62.1

Неверно, используется неправильный субсчет счета 62

Ошибки в отражении операций:

  • • ООО «Мечта» не заключало с покупателем договор на перевозку товара, а осуществляло поставку товара до склада покупателя в соответствии с условиями заключенного договора поставки. Исходя из этого, указание стоимости доставки товара отдельной строкой можно считать только элементом формирования договорной цены на поставляемый товар. Следовательно, при составлении в бухгалтерской программе документа на продажу товара необходимо было указать также оказанную услугу доставки и включить ее договорную стоимость в выручку от продажи. С другой стороны, отсутствие этой суммы в документах отгрузки привело к формированию неверного размера дебиторской задолженности покупателя по данной сделке;
  • • при поступлении денежных средств от покупателя в программе при автоматической генерации бухгалтерских записей была отражено погашение дебиторской задолженности поставщика и возникновение кредиторской задолженности на сумму разницы между полученными денежными средствами и размером сформированной выручки от продажи. Эта разница была интерпретирована программой как полученный аванс от покупателя.

В результате допущенной ошибки:

  • • завышен показатель по строке «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса на сумму 20 000 руб. (24 000 - 4000);
  • • занижен показатель в строке «Выручка» отчета о финансовых результатах на сумму 20 000 руб.;
  • • искажен финансовый результат периода и, следовательно, неверно рассчитана сумма налога на прибыль.

В качестве рекомендаций по исправлению ошибок аудитор предложил исправить в программе накладную на отгрузку — включить в нее плату за доставку товара и провести исправленный документ заново. Аналогичные исправления нужно сделать в выданном счете-фактуре и, соответственно, в книге продаж.

Обнаруженная ошибка возникла из-за того, что бухгалтер не был ознакомлен с условиями заключенного договора.

Далее приведем примеры ошибок в бухгалтерских записях, связанный с невнимательностью бухгалтера при работе в бухгалтерской программе.

Пример 7.19

ООО «Радость» (покупатель) заключило договор с ООО «Лето» (поставщик) на поставку товаров с условием 50 % предоплаты. При формировании платежного поручения на перечисление авансового платежа поставщику кассир фирмы при вводе реквизитов выбрал неверный тип договора: вместо «Договора с поставщиком» выбрал значение «Договор с покупателем».

Для бухгалтерской программы данный реквизит служит основанием для выбора счета, корреспондирующего со счетом 51. При проведении документа на списание денег с расчетного счета, в результате автоматической генерации бухгалтерской записи, сумма платежа отнесена на счет 62 и квалифицирована как возврат платежа покупателю. Результат оформления выявленной аудитором ошибки приведен в табл. 7.18.

Рабочий документ аудитора

Таблица 7.18

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

20.12

Выписка с расчетного счета

Перечисление с расчетного счета предоплаты поставщику ООО «Лето»

450

62.2

51

450

60.2

51

Неверно, нарушение Инструкции к Плану счетов

В результате допущенной ошибки не произойдет искажение показателей отчетности. Сумма 450 000 руб. будет отражена в стоке «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, однако по экономическому смыслу структура дебиторской задолженности искажена.

Рекомендации по исправлению — изменить в программе тип договора с ООО «Лето» и заново провести операцию списания с расчетного счета денежных средств.

Пример 7.20

В соответствии с условиями договора № 57 фирма ООО «Юрист» получила предоплату в счет оказания в будущем услуг по сопровождению контракта фирмы ООО «Мера» с иностранным партнером в размере 100 000 руб. (ООО «Юрист» не является плательщиком НДС). В момент формирования акта об оказанных услугах бухгалтер фирмы «Юрист» ошибочно указал договор № 56, который был заключен с фирмой «Мера» ранее и уже был исполнен. Программа, используемая в ООО «Юрист», для ведения бухгалтерского учета, настроена таким образом, что выполняет автоматически зачет аванса покупателю только при совпадении номеров договоров-оснований. Из-за ошибки зачет аванса автоматически не был произведен. Аудитором составлен рабочий документ, который приведен в табл. 7.19.

Таблица 7.19

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

01.12

Выписка с расчетного счета

Получен на расчетный счет аванс от ООО «Мера»

100

51

62.2

100

51

62.2

Верно

Окончание табл. 7.19

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

сумма, тыс. руб.

дебет

кредит

26.12

Акт об оказании услуг

Оказана услуга сопровождения контракта фирме «Мера»

200

62.1

90.1

200

62.1

90.1

Верно

26.12

Бухгалтерская справка

Произведен зачет полученного аванса

100

62.2

62.1

Неверно, отсутствует запись по погашению части задолженности

Результатом выявленной аудитором ошибки стал факт числящейся на конец года дебиторской задолженности покупателя услуги и кредиторской задолженности перед этим же покупателем по полученному авансовому платежу. Указанные остатки были соответственно отражены в соответствующих статьях актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «Юрист», которые были завышены на сумму 100 000 руб., так же как и показатель валюты баланса.

Аудитор рекомендовал исправить в программе в акте об оказанных услугах номер договора на правильный и заново его провести. В этом случае зачет аванса произойдет автоматически. В случае невозможности исправления документа в программе нужно составить бухгалтерскую справку на зачет аванса, полученного от покупателя.

Пример 7.21

ПАО «Квант» приобрело у поставщика товары на сумму 9000 евро (в том числе НДС 20 %) на условиях 40%-ной предоплаты. Оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на дату оплаты. Курс евро (условный для задачи), установленный Банком России на значимые для этой сделки даты, приведен в табл. 7.20.

Таблица 7.20

Курс евро, установленный Банком России (условный для задачи)

Дата

Хозяйственная операция

Курс руб/евро

15.11

Перечисление предоплаты поставщику товаров

70,00

01.12

Получение товаров от поставщика

71,00

31.12

Завершение финансового года (дата составления отчетности)

71,40

25.01

Окончательный расчет с поставщиком товаров

72,00

Согласно учетной политике компания использует следующие субсчета к бухгалтерским счетам:

  • • 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретенным МПЗ»;
  • • 60.2 «Расчеты по выданным авансам и предоплате»;
  • • 76.НДС с аванса «НДС по выданным авансам (предоплате)».

При проверке аудитором выявлены ошибки при расчете сумм операций в рублях (табл. 7.21).

Расчеты, произведенные бухгалтером фирмы:

  • 1) перечисление аванса: 9000 • 0,4 • 70 = 252 000 руб.;
  • 2) сумма НДС с аванса: 252 000 -20/120 = 42 000 руб.;
  • 3) поступление товаров: (9000 • 100 / 120) • 70 = 525 000 руб.;
  • 4) сумма НДС с поставки: 525 000 • 20 % = 105 000 руб.;
  • 5) отрицательная курсовая разница по обязательству перед поставщиком на конец года: 9000 • 0,6 • (71,40 - 70) = 7560 руб.;
  • 6) отрицательная курсовая разница по обязательству перед поставщиком на момент оплаты задолженности: 9000 • 0,6 • (72 - 71,40) = 3240 руб.;
  • 7) сумма перечисленной задолженности поставщику товаров 9000 • 0,6 • 72 = = 388 800 руб.;

Обязательства исполнены полностью, счета учетов расчетов по данному поставщику закрыты.

Расчеты, произведенные аудитором:

  • 1) перечисление аванса: 9000 • 0,4 • 70 = 252 000 руб.;
  • 2) сумма НДС с аванса: 252 000 • 20 / 120 = 42 000 руб.;
  • 3) поступление товаров: (9000 • 100 / 120) • 0,4 • 70 + (9000 • 100 / 120) х х 0,6 • 71 = 529 500 руб.;
  • 4) сумма НДС с поставки: 529 500 • 20 % = 105 900 руб.;
  • 5) отрицательная курсовая разница по обязательству перед поставщиком на конец года: 9000 • 0,6 • (71,40 - 71) = 2160 руб.;
  • 6) отрицательная курсовая разница по обязательству перед поставщиком на момент оплаты задолженности: 9000 • 0,6 • (72 - 71,40) = 3240 руб.;
  • 7) сумма перечисленной задолженности поставщику товаров: 9000 • 0,6 • 72 = = 388 800 руб.

Обязательства исполнены полностью, счета учетов расчетов по данному поставщику закрыты.

Ошибки в расчетах сумм отраженных хозяйственных фактов: товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на их приобретение без учета НДС. В соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете фактическая себестоимость товаров формируется из договорной цены, выраженной в евро, которая пересчитывается в рубли по курсу евро, установленному Банком России на дату перечисления предварительной оплаты (в части предварительной оплаты), и по курсу, установленному на дату принятия товаров к учету (в части, не покрытой перечисленной предоплатой). После принятия товаров к учету пересчет их фактической себестоимости в связи с изменением курса валюты производиться не должен. Образовавшаяся после зачета аванса кредиторская задолженность перед поставщиком, включая сумму НДС, подлежит пересчету в связи с изменением курса евро, установленного Банком России на дату составления отчетности и на дату оплаты. В связи с тем, что производится пересчет задолженности перед поставщиком на отчетную дату, а также на дату оплаты товаров возникают курсовые разницы. Если курс евро растет, то, исходя из положений ПБУ 3, возникают отрицательные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих расходов.

Таблица 7.21

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

15.11

Выписка с расчетного счета

Перечисление аванса поставщику товаров

252 000

60.2

51

252 000

60.2

51

Верно

15.11

Счет-фактура № 35

Отражен НДС, рассчитанный с суммы предоплаты

42 000

19

76. НДС с аванса

42 000

19

76. НДС с аванса

Верно

15.11

Счет-фактура № 35, Книга покупок

Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты

42 000

68.2

19

42 000

68.2

19

Верно

01.12

Накладная, приходный ордер № 100

Получены товары от поставщика

525000

41

60.1

529500

41

60.1

Неверно, нарушение требований ФЗ № 402

01.12

Счет-фактура № 50

Отражен НДС предъявленный поставщиком товаров

105 000

19

60.1

105 900

19

60.1

Неверно, нарушение требований ФЗ № 402

Окончание табл. 7.21

179

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

01.12

Счет-фактура № 50, Книга покупок

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров

105 000

68.2

19

105 900

68.2

19

Неверно, следствие ошибки, сделанной ранее

01.12

Бухгалтерская справка

Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты стоимости товаров

252 000

60.1

60.2

252 000

60.1

60.2

Верно

01.12

Счет-фактура № 35

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты

42 000

76. НДС с аванса

19

42 000

76. НДС с аванса

19

Верно

31.12

Бухгалтерская справка

Отражена отрицательная курсовая разница

7560

91.2

60.1

2160

91.2

60.1

Неверно, следствие ошибки, сделанной ранее

25.01

Бухгалтерская справка

Отражена отрицательная курсовая разница

3240

91.2

60.1

3240

91.2

60.1

Верно

25.01

Выписка банка

Оплата задолженности за поставку материалов

388 800

60.1

51

388 800

60.1

51

Верно

Результатом выявленных ошибок стало:

  • • занижение стоимости приобретенных товаров;
  • • занижение суммы НДС, которую можно предъявить к вычету;
  • • увеличение суммы прочих расходов, которое повлечет за собой искажение финансового результата деятельности организации.

Аудитор дал рекомендации внести в суммы проводок исправления в соответствии с приведенными ранее расчетами.

При расчетах с персоналом по оплате труда чаще всего возникают счетные ошибки при начислении заработной платы и удержаниях из нее. Обычно работники организации сами отслеживают правильность этих расчетов, поэтому на практике аудиторы редко выявляют такие ошибки.

Пример 7.22

Двадцать восьмого мая работник И. В. Петров, имеющий двух детей в возрасте 8 и 10 лет, представил в бухгалтерию заявление о предоставлении еще одного стандартного вычета на ребенка, который родился у него в мае этого года. К заявлению приложены все необходимые документы, подтверждающие право работника на получение стандартного вычета. Оклад Петрова составляет 30 000 руб. В соответствии с Положением о премировании в организации установлена выплата ежемесячной премии в размере 20 % от основной заработной платы. Соответственно, Петрову было начислена премия за май в размере 6000 руб. Общий размер начисленной Петрову заработной платы за май составил 36 000 руб. Бухгалтер определил сумму НДФЛ в размере 4316 руб. Аудитор выяснил, что право на еще один стандартный вычет на третьего ребенка в размере 3000 руб. не было зафиксировано в бухгалтерской программе по расчету заработной платы. По мнению аудитора, сумма удержанного НДФЛ должна быть: (36 000 - 1400 • 2 - 3000) • 13 % = 3926 руб. Выявленная ошибка нашла отражение в составленном рабочем документе, представленном в табл. 7.22.

Таблица 7.22

Рабочий документ аудитора

Ф. и. о. работника

Первичный документ

Вид начислений (Н) или удержаний (У)

В бухгалтерском учете организации, руб.

По мнению аудитора, руб.

Комментарии

Петров И. В.

Расчетная ведомость за май

НДФЛ (У)

4316

3926

Неверно, излишне удержано 390 руб.

В результате допущенной ошибки работнику И. В. Петрову рассчитана неверная сумма задолженности организации перед сотрудником по заработной плате — ее размер уменьшен на 390 руб. Аудитор рекомендовал исправить выявленную ошибку при дальнейших расчетах заработной платы И. В. Петрову и выдать ему причитающуюся сумму в размере 390 руб., а также откорректировать сумму НДФЛ при перечислении данного налога в бюджет.

Следствием некомпетентности бухгалтера стали ошибки, приведенные в следующих примерах.

Пример 7.23

Осуществляя проверку в ООО «Светоч», аудитор обратил внимание, что в 20ХХ г. организация поменяла вид основной деятельности, осуществляемой ею. До 20ХХ г. большую часть выручки составляли доходы от сдачи помещений в аренду. В наступившем году организация начала осуществлять издательскую деятельность, для которой потребовались производственные площади, и расторгла все договоры аренды. Смена деятельности может привести к изменению размера страхового тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Класс профессионального риска вида экономической деятельности для каждого вида деятельности, осуществляемого ООО «Светоч», представлен в табл. 7.23.

Таблица 7.23

Рабочий документ аудитора

Вид деятельности

Код по ОКВЭД 2

Класс профессионального риска вида экономической деятельности

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Издательская деятельность

58.1

1-й класс

0,2

Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества

68.20

5-й класс

0,6

Таким образом, аудитором представлено убедительное доказательство, что в 20ХХ г. проверяемая организация применяла завышенный тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организация применяла страховой тариф 0,6 %, а нужно было применять тариф 0,2 %. Бухгалтер ООО «Светоч» пояснила, что не знала о том, что можно изменять страховой тариф в связи со сменой деятельности.

В результате выявленной ошибки были завышены затраты на производство в издательской деятельности, а следовательно и себестоимость выпускаемой печатной продукции. Данная ошибка повлекла за собой искажение финансового результата деятельности организации и размера налога на прибыль.

Аудитор пояснил работникам бухгалтерии, что в соответствии с законодательством применение тарифов, которые не соответствуют фактическому виду деятельности, противоречит сущности обязательного страхования. Поэтому, если тарифы, установленные для деятельности, которая в прошлом году была основной, не соответствуют деятельности, которой организация занимается в текущем году, она имеет право на их пересмотр. ООО «Светоч» необходимо представить документы и расчеты, подтверждающие фактический вид деятельности в территориальное отделение Фонда социального страхования. Работники Фонда должны рассмотреть эти документы и принять решение о смене установленного тарифа. При этом если в результате пересмотра тарифов возникнет переплата по страховым взносам, то данная сумма должна быть возвращена организации.

В качестве рекомендаций аудитор предложил собрать необходимые документы для смены класса профессионального риска и страхового тарифа и представить их в территориальное отделение Фонда социального страхования. Дальнейшие действия бухгалтеров будут зависеть от решения Фонда.

Пример 7.24

Прослеживая правильность переноса данных внешних документов в бухгалтерскую программу, аудитор обратил внимание, что Управлением федеральной налоговой службы были начислены пени в размере 3700 руб. за несвоевременное перечисление в бюджет суммы платежа по налогу на добавленную стоимость, которые не были отражены в учете фирмы «Свет». Работница бухгалтерии объяснила причину этой ситуаций тем, что сумма пеней до сих пор не перечислена в бюджет и, возможно, она в дальнейшем изменится. Аудитор пояснил бухгалтеру, что пени на просрочку оплаты пеней не начисляются, так как сроки уплаты пеней не установлены законодательно. Ввиду того, что основная задолженность по налогу на добавленную стоимость была погашена, доначисление пеней производиться не будет. На выявленную ошибку был составлен рабочий документ аудитора, представленный в табл. 7.24.

В результате выявленной ошибки занижен показатель строки «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса на сумму 3700 руб. На эту же сумму завышен показатель строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса. Кроме того данный факт должен был найти отражение в строке «Прочее» отчета о финансовых результатах и оказать влияние на расчет показателя в строке «Чистая прибыль (убыток)» этой же формы.

Аудитор порекомендовал сделать бухгалтерскую справку для отражения в учете организации суммы начисленных УФНС пеней.

Таблица 7.24

Рабочий документ аудитора

Дата

Первичный документ

Хозяйственная операция

В бухгалтерском учете организации

По мнению аудитора

Комментарии

сумма, руб.

дебет

кредит

сумма, руб.

дебет

кредит

26.12

Акт инвентаризации расчетов с ИФНС по налогам и сборам

Начисление пеней за несвоевременное перечисление суммы НДС в бюджет

3700

99

68

Неверно, не отражен в учете факт хозяйственной деятельности

Приведенные примеры иллюстрируют сложившуюся на сегодняшний день ситуацию, когда недостаточная профессиональная подготовка бухгалтера или отсутствие у него навыков правильной эксплуатации бухгалтерской программы приводят к ошибкам при отражении информации о хозяйственных операциях в учете и отчетности организации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >